企业虚假财务会计信息的成因与防冶(一)

 企业虚假财务会计信息的成因与防冶[摘 要] “立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。”诚信在会计行业尤为重要，正像中国现代会计先父潘序伦先生指出的那样，“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计”，虚假的财务会计信息的产生成因包括内在动因和外部环境两个方面:财务会计信息生产者与财务会计信息之间存在一定的利益关系，是产生虚假财务会计信息的内在动因，一定时期的法律环境、政治经济环境、文化环境和会计人员业务、道德水平等因素，构成了虚假财务会计信息产生的外部条件。虚假财务会计信息的治理工作是一项系统工程，需要各有关部门齐抓共管，相互协调，只有这样，才能为我国的经济发展创造良好的信息环境。[关键词] 会计诚信、信息不对称、公司治理新修订后的《中华人民共和国会计法》(以下简称新《会计法》),为我国新世纪促进经济发展的会计工作管理奠定了坚实的法律基础。新《会计法》同原《会计法》比较,进一步突出了《会计法》的可操作性，针对现实生活中财务会计信息失真问题较为突出的实际情况，把“保证会计资料真实、完整”列为会计法的立法宗旨，并制定了相应的条款，以遏制财务会计信息严重失真的局面。 “立信，乃会计之本。没有信用，也就没有会计。”诚信在会计行业尤为重要，正像中国现代会计先父潘序伦先生指出的那样，“立信，乃会计之本；没有信用，也就没有会计”，把信用作为会计工作的生命线，诚信不仅是一种责任，更与重大利益相关。然而，当前诚信失缺的现象非常严重，会计诚信问题有其深厚的政治、经济等原因。会计诚信缺失需要治理，会计诚信需要建设。本文试图从虚假财务会计信息的产生成因出发。探讨解决这一问题的有效途径和防范治理手段。一、虚假财务会计信息产生的外部动因      一般来说,虚假财务会计信息的产生与财务会计信息的生成过程有着极为密切的联系。虚假财务会计信息的产生成因包括内在动因和外部环境两个方面。就财务会计信息失真而言，内在动因是其主观基础，外部环境是其客观条件，只有这两方面共同发挥作用，才会导致虚假财务会计信息的产生。                                                会计外部环境，是指社会政治、经济、法律和文化中同会计相关的部分，包括主体的其他职能活动、外部相关利益集团及其活动、经济发展水平和状况、有关法规制度、社会文化背景等因素。最主要有以下几方面：1、政治、经济环境政治环境是影响会计的政治因素。它是由作为实体国家，作为观念的政治思想和作为活动的政治实践等方面组成。其中，国家政权机关是政治的基本内容，政治作为一种阶级斗争现象，主要是通过不同阶级与国家的关系体现出来的。各个阶级的利益、目的，都只有通过国家这种形式才能实现。我国当前的法制建设尚不算健全，经济管理工作还必须依靠各种行政手段。如果行政管理部门不能很好地发挥其工作职能，甚至袒护和纵容各种会计工作中的不法行为，就会为虚假的财务会计信息提供了温床。2、法律环境法律环境是影响会计的法律因素。法律作为一种特殊的行为规范，它所调整的是人与人之间的关系。法律环境包括立法、司法和监督制度，以及国家对法治的方针等。中国要依法治国。中国要建立社会主义市场经济体制，市场经济是法治经济，现代企业要依法经营，依法进行管理。要建立比较完善的社会主义市场经济体制，需要加强经济立法，建立和完善适应社会主义市场经济体制的，包括法律、行政法、地方行政法规和行政规章制度的法律体系。完善的法律法规对规范会计诚信有重大影响。3、教育文化环境教育文化环境是影响会计的教育文化因素。它包括的内容很多，如文学艺术、新闻出版、广播电视、群众性的娱乐活动、世界观、理想信念、道德风俗、传统思维方式、价值观念、文化水平、教育普及情况、教育制度、教育的适应性等等。其中最重要的是社会的保守主义、保密程度、不信任和宿命论的程度，以及人们对企业经营的会计职业本身的看法和态度。会计人员是处于一定的社会环境中，会受到文化的影响。文化的渗透力是巨大的，一定的文化环境对会计诚信也会有深层次的影响。二、虚假财务会计信息产生的内部动因1、财务会计信息生产者(包括会计人员、企业负责人及其他可以对财务信息施加影响的人员)与财务会计信息之间存在一定的利益关系，是产生虚假财务会计信息的内在动因。这里所讲的“利益”，既包括企业利益，也包括企业负责人、会计人员及其他相关人员的个人利益；既包括直接利益，也包括间接利益。在与财务会计信息相关的利益中，处在首位的是企业利益。企业通过提供虚假财务会计信息可骗取投资者、债权人及国家有关管理机关的信任，并因此获行投资、贷款或减少税金支出等经济利益。其次是个人利益，企业负责人作为企业的最高管理者，他们有能力也有条件影响会计人员，通过制造虚假财务会计信息，骗取投资者的信任，并因此获得职务，薪金等方面的利益，会计人员作为财务会计信息的直接生产者，他们对财务会计信息质量的影响也发挥着重要作用，一方面，他们必须遵守国家的法律，避免因违反有关法律法规而影响自身的利益，另一方面，他们必须接受企业负责人领导，按企业负责人的管理要求完成会计工作，并由此获得薪金、奖励等利益。    2、内部控制制度是企业