中小企业会计核算存在的问题及建议(一)

中小企业会计核算存在的问题及建议

一、中小企业核算概要

1、所有权和经营权重合。大部分中小企业是民营企业，因此其所有权和经营权高度统一。会计人员与企业主的从属关系突出，缺乏独立性，会计信息的可信度容易受到影响。

2、会计人员的素质较低。 

3、缺乏有效的会计监管，会计核算不规范。随着社会主义市场经济体制的建立和完善,人们的思想意识、价值观念随之发生了深刻变化。在市场经济条件下,由于社会经济成份、组织形式、就业方式和分配方式的多样化,人们的利益格局随之多样化和复杂化,单一利益关系转向多层次、大跨度利益格局。会计职业将会计工作置于种种利益关系的纠葛中，会计要面对自身的利益，股东的利益，高层管理人员的利益，政府的利益，社会公众的利益，本行业的利益，只有具备较高的道德水准，才能在种种利益关系的纠葛中保持客观清醒。当企业的利益与外部信息使用者的利益出现分离时，会计人员需要在利益驱动和规范化间做出选择。

改革开放以来我国经济迅速发展，中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。它在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推开放以来我国经济迅速发展，中小企业已成为社会经济生活中不可缺少的组成部分。它在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。中小企业是推动国民经济发展，构造市场经济主体，促进社会稳定的基础力量。特别是当前，在确保国民经济适度增长、缓解就业压力、实现科教兴国、优化经济结构等方面，均发挥着越来越重要的作用。为此，正确指导国有小企业改革，大力扶持各类中小企业发展，已成为当前一项刻不容缓的战略任务。 

1976年至1999年，从农村转移出的2.3亿劳动力大多数在中小企业就业。但中小企业也面临许多困难和问题，它在市场竞争中处于弱势地位。随着我国加入世界贸易组织， 中小企业必须在同等条件下与外来企业竞争。中小企业将面临更为激烈的市场竞争。但是，中小企业会计核算却不尽如人意。不仅会计信息技术性失真现象普遍存在，而且会计信息故意隐瞒行为盛行。虽然我国理论界对上市公司和大型企业会计信息监管进行了卓有成效的研究，但是对中小企业会计信息监管的理论研究却几乎处于空白状态。我国至今没有建立起一个完整的会计信息质量特征体系，只是在会计法规制度中有所涉及：1985年我国第一部《会计法》提出“保证会计资料合法、真实、准确、完整”的法律要求；1992年颁布的《企业会计准则——基本准则》里提出会计核算要遵循的有关原则，其中涉及衡量会计信息质量特征的原则有客观性、相关性、可比性、一致性、及时性、可理解性、谨慎性、重要性等八个原则；目前中小企业核算现状的出发点是大力发展非公有制经济(包括财务)，就是靠促进金融市场发展来合理配置资源。中小型企业和金融业是相互依存、相互支持、共同发展的良性互动关系。中小型企业的持续健康发展离不开金融业的全面配合与大力支持。其一是，财务的开发需要金融支持。中小型企业是一个资金密集型、管理密集型的行业。项目的开发建设资金量大、投资周期长，资金回收慢。中小型企业的特殊性决定了企业的自我积累根本不可能保证连续投入资金的需要，如果没有金融支持，企业很容易因资金周转困难陷入困境。财务企业唯有以土地或房产为抵押，从金融机构融入资金，才以保证财务开发的顺利进行。其二是，财务的消费需要金融支持。财务具有高资本价值的属性，其价格的昂贵性使消费者购房时通常会遇到资金不足的困难，而财务开发企业又希望能够一次性收回资金，如果没有金融机构的介入，销售难以成功。通过金融机构发放财务消费贷款，可资助购房者提高支付能力，提前实现住房消费。对财务开发企业来说，此举大大缩短了销售时间，加快了资金周转，减少了资金占用和利息支付，从而增加了财务企业的利润。

    2000年颁布的《企业会计制度》提到会计核算要遵循的有关原则中涉及到衡量会计信息质量原则的有九个，增加了“实质重于形式”原则；2006年2月颁布的新准则对原基本准则的一般原则作了较大修改，明确将客观性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性作为衡量会计信息质量的八大原则。但是，以上相关法律规范适用于大企业、上市公司，而中小企业的会计信息的法律规范却相对较少。只有财政部于2004年4月27日颁发的《小企业会计制度》对小企业会计核算和会计信息披露等方面进行了适度的简化，减少小企业会计人员执行制度中的职业判断。涉及小企业的会计信息质量有九个，在以后的会计信息质量研究中，涉及中小企业的也寥寥无几。中小型企业的持续、快速发展是推动金融业扩大业务、加速发展的巨大动力。金融业在对中小型企业资金支持的同时，自身也获得了长足的发展：一方面，财务具有永久性、稳定性、保值性的特性，是一种优良的抵押品。以财务为抵押品，银行遭受抵押物灭失或者抵押物价值下降的可能性非常小，贷款的安全性得到了较大的保障。如果借款人到期不能偿还贷款或者中途违约，银行可按合同约定将抵押物拍卖变现用以收回借款人所欠贷款本息余额。在一些发达国家，住房抵押贷款一向是银行的一项重要资产。另一方面，由于财务本身具有空间固定性和自然增值性，相对其他途径的商业放贷，企业核算的原因相对较低，不良贷款率低，是一项安全性与收益性兼备的优良资产，这对改善银行资产质量起到了十分重要的作用。

二、中小企业会计核算存在的问题

这些特点主要表现在:会计岗位设置和人员配置不当，业务交叉过杂，会计人员兼职过多，职责不明；会计的事前审核、事中复核和事后监督流于形式;目前我国有相当一部分企业单位没有建立内部审计机构，已建立内部审计机构的企业也未能充分发挥应有的作用，内部审计工作得不到应有的重视和支持。例如笔者曾经实习的XXX企业，是一家民营中小企业，企业内部并没有建立专门的审计机构。

1、中小企业会计核算制度不完善，执行不得力

目前我国有相当一部分企业对建立会计核算制度不够重视，会计核算制度残缺不全或有关内容不够合理;更多的是有章不循，将已订立的企业会计核算制度“印在纸上、挂在墙上”，以应付有关部门的检查、审计，而并不关心会计核算制度执行情况如何，遇到具体问题多强调灵活性，使会计核算制度流于形式，失去了应有的刚性和严肃性。

会计机构的设置不合规范

    有些小企业不设置会计机构，委托外部专业机构代理记账。有的即使设置了会计机构，一般也层次少、分工不太明确、兼职多。出纳人员更基本是任用企业主的亲戚朋友，而不管其是否具有相应的从业资格。中小规模企业通常只有少数员工负责会计处理和资产保管等，不相容职责分离有限，即使存在制度和授权程序，也是非正式的，随意性较大。

（2） 企业内会计人员素质较低

近几年来，随着会计队伍迅速扩大，但对会计人员的思想教育、业务培训并没有跟上，有些培训流于形式，根本起不到提高会计人员素质的作用。突出表现在:一些根本不具备从业资格，靠人情关系混进会计队伍的人员，仍然呆在会计岗位上，这些人只凭长官意志办事，法律、准则、制度懂得不多，但却没有不敢造的报表，没有不敢花的钱;还有部分会计人员无视财经纪律，为了个人利益，顺从领导意图办事，甚至为讨好领导，在弄虚作假上帮着出点子，造成单位内部会计信息失真，财务报表被歪曲等。

（3）外部监督乏力