上市公司盈余管理研究01(二)

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上市公司盈余管理策略研究

上市公司盈余管理行为识别

盈余管理是企业管理层在不违反会计准则的前提下，有目的地采取多种手段达到期望报告盈余的行为。由于信息不对称和公司治理结构不完善，上市公司管理层利用会计核算方法的可选择性、信息披露的滞后性等进行盈余管理的行为是现实存在的。同时，出于满足考核指标、债务条款、股权激励的业绩条件、证券投资机构的分析预测值等因素考虑，企业管理层存在调节盈余的内在动机和外在压力。（1）识别上市公司盈余管理动机，（2）关注审计报告及注册会计师的变更，（3）对利润表进行对比分析，（4）对会计信息进行长期时间序列分析，（5）分析现金流量表，（6）关注会计报表附注。

上市公司盈余管理途径和方法

(一)会计政策选择和会计估计的应用

　　对同一经济事项,会计政策一般提供几种方法供会计人员选择,会计估计则更需要企业会计人员运用职业判断。由于会计应计制的差别导致会计准则和会计制度具有一定的灵活性,在同一交易或事项的会计处理上可能给出多种可供选择会计处理方法。

（1）.利用资产减值准备。

（2）.利用固定资产折旧政策影响会计利润。对企业来讲,由于固定资产金额相对较大,新准则规定,企业应当至少每年年终对固定资产的使用寿命、折旧方法和预计净残值进行复核,并可以根据实际情况进行调整。

（3）.利用会计期间、时间跨度来调节利润。许多公司不按会计制度、会计准则的规定来进行会计账务处理,而是利用时间差,提前确认会计收入、推迟结转成本,或者提前确认成本费用、推迟确认会计收入,他们利用这样的方式对利润进行调节。

(二)利用关联交易操纵会计收益

　　利用关联方交易来操纵盈余是比较隐蔽并且常用的一种方式,已成为上市公司乐此不疲的游戏。其主要方式包括:

（1）.委托或者合作投资。

（2）.关联购销。关联交易包括有:虚构业务量、低价购进原材料和高价销售产品等方式。　　

（3）.资产租赁。许多上市公司的经营性资产甚至经营场所往往是采用租赁的方式从母公司租赁来的,因此,这样就为上市公司与母公司之间的交易埋下了伏笔。

（4）.承包经营或者托管经营。在我国目前的法律法规中,对承包经营或者托管经营的规定和操作规范基本是一片空白,于是就给托管(承包)经营的操作者留下了大量的操作空间,上市公司完全可以利用承包经营或者托管经营来的利润进行操纵。

（5）.资产转让置换。资产转让置换是企业为优化资产结构、完成产业调整、实现战略转移等目的而实施的资产转让或股权转等行为,上市公司经常利用资产置换的手法来操纵利润。

(三)利用地方政府的支持来对会计收益进行操纵

　　利用地方政府的支持来对会计利润进行操纵,这样的方式主要表现为地方政府以财政手段支持、扶持地方企业。在当前的资本市场环境下,“壳资源”依然稀缺,上市公司成为了一种稀缺资源,是当地的一种融资平台。当上市公司无法配股或者面临中止上市的状况的时候,他们会伸出“看得见的手”来对上市公司给予行政支持。政府优惠恩赐的突然降临,上市公司当然就可以对会计收益进行操纵了。地方政府一般采用如下方法:直接为上市公司提供财政补贴;给予上市公司退税或者减免税,以达到降低税负的目的;地方政府利用商业银行对上市公司的利息进行减免等等手段对会计盈余进行改善。

(四)利用债务重组

　债务重组是指在债务人发生财务困难的前提下,债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。。

(五)利用研发支出资本化

新准则将研究开发项目分为研究阶段和开发阶段,企业应当根据研究和开发的实际情况加以判断。　　

(六)利用借款费用资本化

　　新企业会计准则规定,符合资本化条件的资产包括固定资产和需要相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房地产等。相比旧准则,扩大了可资本化的资产范围,可资本化的借款范围也由专门借款扩大到了专门借款和一般借款。公司会在借款费用资本化和费用化之间挪移,调节当期损益从而进行盈余管理。

我国上市公司盈余管理的未来研究趋势

国内有学者认为，对盈余管理的考察，除了从会计的角度外，更应该从管理学的角度对其进行考虑，因为除了会计因素外，管理方面的因素也影响着企业的盈余，因而对盈余管理的研究应该考虑管理要素的影响作用，目前这方面的研究还比较少。现代企业要生存和发展，必须实行价值管理，一切要以客户为中心，顾客满意度的最大化是企业真正生存和发展的最直接因素，因此企业在管理上必须创新，企业的盈余中除了要考虑生产成本以外，还要充分考虑管理成本，这样对盈余的管理范围将被扩大，研究的领域也应该扩展。这样可以从价值管理的角度对盈余进行考察，将盈余管理同企业管理真正的联系起来，从价值驱动的角度考虑盈余管理因素，真正使盈余管理发挥其应有的管理作用。

第四章总论及发展构想

1.总论

盈余管理是企业在会计准则范围内进行的有目的的行为，会计准则的不完善是其直接诱因。从方法方面看，盈余管理多是利用会计准则的疏漏或空白进行会计政策的蓄意选择。因此，会计准则对规范盈余管理具有举足轻重的作用。对盈余管理及相关问题的研究，可以帮助财务报告使用者全面、正确地认识上市公司盈余质量及企业价值。

2.规范上市公司盈余管理

(一)加强内部监督，健全内控制度，完善公司治理结构

　　盈余管理是企业管理当局为更好地获取私人利益从而在既定制度下进行的一种调节利润的行为，那么公司的治理结构必然会对该行为产生不小的影响。如果公司治理结构混乱，那么过度盈余管理行为就会更加猖獗，而良好的公司治理结构则可以抑制过度的盈余管理行为。所以为了更好地规范上市公司盈余管理行为，首先必须对公司的治理结构加以完善。

(二)不断完善会计准则和会计制度的建设，规范上市公司盈余管理

　　会计准则和制度留给上市公司的自由选择余地是上市公司盈余管理行为产生的一个前提和基础。然而由于会计准则的产生方式导致其本身不可避免地带有可选择性和可变更性，所以我们必须根据我国国内的市场环境并且综合考虑国际环境的影响，对会计准则进行及时地修订和完善，使准则更加具有针对性，并且尽可能地缩小会计政策选择的空间和范围　　(三)强化注册会计师的审计监督，提高执业质量

注册会计师的审计能力和职业素质对于上市公司的盈余管理行为也有着较大的影响，所以我们需要不断提高注册会计师的职业水平和技能，以便更好地识别上市公司的盈余管理行为。

(四)加强政策监管，改进相关监管制度，建立业绩评价指标体系

目前，我国的监管部门通常只根据会计报表中单一的会计数据来进行对上市公司的监管，导致企业在会计准则的漏洞下利用公允价值来调节利润。因此，证券监督管理部门应改革这一监管政策，从多方面监督企业信息披露的全过程，建立一套全面有效的上市公司业绩评价指标体系，可以设立几个核心指标，如经营活动现金流量、营业利润等，增加企业盈余管理的有效预警指标，对过度或不当的盈余管理行为进行严厉惩处。　　

(五)加强职业道德建设，提高会计从业人员的素质

　　会计人员是会计信息产生的直接责任人，是企业进行盈余管理的直接操作者。所以会计人员的职业道德水平及其业务能力将直接影响会计信息的质量和盈余管理的限度。盈余管理行为与道德问题直接相关，一些会计人员为了个人私利违反职业道德，在财务报告中弄虚作假，使得财务报告失真，最终导致利益相关者无法通过财务报告准确地评价企业的财务状况，个人利益受到侵害。因此，为了更好地规范盈余管理行为，我们必须加强会计从业人员的职业道德建设，切实提高他们的职业素养。

参考文献：

1.财政部.2006.企业会计准则.北京:经济科学出版社

2.财政部.2006.企业会计准则应用指南.北京:经济科学出版社

3.财政部会计司编写组.企业会计准则讲解2008.人民出版社

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6.张春明.上市公司盈余管理制度分析[J].会计之友,2007,(9).

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