上市公司盈余管理的探讨(一)

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上市公司盈余管理的探讨

导读：

随着证券市场的发展，盈余管理问题日渐成为会计理论界研究的热点之一。在上市公司中，出于大股东利益和公司经理层自身利益的需要，盈余管理被广泛采用，成为一种特殊的会计行为，困扰着会计界。盈余管理本身是一种合法行为，但它也有两面性，过度的盈余管理也会给企业、社会，乃至整个国家带来损害。在新兴的中国证券市场上，监管环境处于不断变化的过程中，研究上市公司的盈余管理行为并找出监管环境对它们的影响，对于完善监管政策、优化市场资源的配置具有重要意义。

论文关键词：上市公司，盈余管理，对策

盈余管理基本理论概述

1.1盈余管理的含义

1.2盈余管理的特征

1.3盈余管理的目的

二、我国上市公司盈余管理的现状

2.1运用会计准则和会计政策操纵盈余管理

2.2利用关联交易进行盈余管理

2.3通过资产重组调整盈余

三、我国上市公司盈余管理存在的问题

3.1会计政策与估计变更

3.2费用与收益的提前或延迟确认

3.3利用非会计手段进行盈余管理

四、盈余管理的对策

4.1股权制度改革

4.2会计制度与信息披露制度

4.3审计效率

一、盈余管理基本理论概述

1、盈余管理的含义

盈余管理是目前国外经济学和会计学广泛研究的课题。对盈余管理的概念会计学界存在着不同意见。从以下两个权威性的定义看出盈余管理的基本涵义。

一是美国会计学家斯考特(William·K·Scott)认为，盈余管理是指"在GAAP允许的范围内，通过对会计政策的选择使经营者自身利益或企业市场价值达到最大化的行为。另一方面是美国会计学家凯瑟琳·雪珀(Kathehne SchipPer)认为，盈余管理实际上是企业管理人员通过有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的"披露管理"。

根据以上两个权威性的定义看出，盈余管理主要具备这样一些涵义：一，盈余管理的主体是企业管理当局，它包括经理人员和董事会。二，盈余管理的客体是企业对外报告的盈余信息 (即会计收益)。三，盈余管理的方法是在GAAP允许的范围内综合运用会计和非会计手段来实现对会计收益的控制和调整。四，盈余管理的目的是盈余管理主体自身利益的最大化。

2、盈余管理的特征

构建盈余管理模式以分析盈余管理的动机为起点。盈余管理的动机，可分为个人自利型盈余管理、制度诱发型盈余管理和组织型盈余管理。它们分别出不同的特征。

（一）个人自利型盈余管理模式及其特征

个人自利型盈余管理（简称“自利型盈余管理”）是盈余管理的模式。该模式特征：

１．机会主义特征。我国上市公司个人利益最大化不单是个人货币收入最大化。在国外在我国，自利型盈余管理均有的机会主义特征。

２．契约性高。自利型盈余管理与契约，经营者的盈余管理受契约的程度的。在经营者的报酬只当期报告的净收益简单的报酬契约下，经营者盈余管理的动机和手段也简单，即操纵应计项目和会计政策，当期报酬最大化。

３．后果不可预见性。委托人在订立契约时预见到代理人的盈余管理并对该的结果有的估计，则盈余管理的是有限的，代理人盈余管理而委托人事前并未考虑到，则盈余管理的后果会到报酬契约的性，使股东的利益受损。

（二）制度诱发型盈余管理模式及其特征

在制度的情况下，个人自利心理主要引发趋向于利己结果的管理，组织的动力来源于的激励机制。当制度、规则的缺陷时，盈余管理的主体制度、规则的漏洞谋求其利益最大化。

１．目的。与自利型盈余管理和组织型盈余管理相比，制度型盈余管理的目的较为，即制度的规定，运用会计方法或方法，制度规定的会计盈余指标，制度规定的资源。２．会计人员的程度高。盈余管理的主体是企业管理当局是会计程序的选择、会计方法的运用和会计估计的变更，交易时点的控制，的决定权都在企业管理当局手中。会计人员是盈余管理者，不构成盈余管理的主体。

３．经济后果。制度型盈余管理的经济后果是制度本身的缺陷，制度型盈余管理主体在精心设计和巧妙实施后均能其预期目的，即制度对会计盈余指标的要求，并在监管审核后证券市场中的资源。相反，情况的上市公司未盈余管理而未资源的资格，就会证券市场资源配置错位的经济后果。

3、组织型盈余管理模式及其特征

从意义看待组织型盈余管理，有助于从更深层次认识组织型盈余管理的特征。

１．主体。机会主义特征的自利型盈余管理是所有权与经营权分离而了管理当局的交易性，从而使管理当局其在企业契约中不可替代的地位且自利型盈余管理不可动摇的主体。

２．长期性。与自利型盈余管理和制度型盈余管理相比，组织型盈余管理的特征是持续的长时间组织导向下的盈余管理与企业的战略是企业管理层消除市场波动对企业经营的而企业盈余稳定的组织管理。

4、盈余管理的目的

（一）盈余管理的终极目的

企业盈余管理的终极目的是十分明确的，即获取私人利益。现代意义上的公司制企业是以所有权与经营权的分离为基础的，公司的大股东可能并不参与日常经营管理，真正掌握管理权的往往是公司的高级雇员。

（二）盈余管理的具体目的

盈余管理的具体目的一般是以促进企业发展为中介，以达到公司规模扩张之后管理者报酬的增加、在职消费层次的提高以及政治前途的发展等终极目的的实现。盈余管理的具体目的一般表现为四个方面：一是筹资目的，二是避税目的，三是获取政治成本的目的，四是规避债务契约约束的目的。

二、我国上市公司盈余管理的现状

1、运用会计准则和会计政策操纵盈余管理。

　　会计准则给了企业管理当局会计政策的选择空间，企业可在一定范围选择会计政策，但会计准则同时也给了企业变更(再选择)会计政策的限制条件对策，即会计政策一经选定即不得随意变更。我国目前的情况就是如此。

2、利用关联交易进行盈余管理

　　关联方交易与会计盈余管理本不存在必然联系，如果关联方交易以公允价格定价，则不会对交易的双方产生异常影响。利用关联交易进行盈余管理，其实质是通过合法不合理的方式达到盈余管理的目的，将关联交易产生的利润向上市公司转移，而亏损则转出上市公司。

3、通过资产重组调整盈余

作为资本经营的重要方式，资产重组对扩大企业生产经营规模、优化企业资产和资本结构、实现资源最优配置、增强企业发展后劲和盈余能力、提高企业利润水平等具有非常重要的意义。

三、我国上市公司盈余管理存在的问题

我国上市公司在利用盈余管理方面存在多种问题，可以分别从会计手段和非会计手段两方面进行总结。利用会计手段进行盈余管理：

1、会计政策与估计变更

它主要包括变更固定资产折旧政策、变更无形资产摊销年限、存货计价方法的变更、其他会计政策的变更等。

2、费用与收益的提前或延迟确认

一是提前确定收入，即在销售完成之前，还没有完成满足销售确认条件下就记作企业收益，将后期利润转移到本期。

二是递延收益，主要发生在企业预期利润减少的情况下。

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