所得税会计模式的路径变迁研究2(二)

（2）我国所得税会计模式的特点

从整体上看我国所得税会计国际实践的发展方向是一致的，它不仅满足了市场经济条件下广大投资者对企业财务报表信息的要求，符合我国加入WTO后会计准则的国际协调所带来的会计国际化的趋势‚同时也满足了国家征税的需要。但是现行的所得税会计制度导致国家与纳税人之间存在利益差异，这些差异不仅涉及面广，而且背离程度大一一除了一小部分的时间性差异，更多的是由制度规定不同所产生的永久性差异，并且在永久性差异中，随处可见的是前者对后者的拒认，这就影响了纳税人必要的经济活动，侵犯了纳税人的利益。 四 国所得税会计模式存在问题

财政部颁布的《企业所得税会计处理暂行规定》已颁布实施十年了，从实际情况看，总的情况是好的，但是我国的所得税会计存在以下问题。

（1）所得税会计尚未成为一门独立的学科

在西方许多国家的会计体系中，所得税会计已成为一门独立的学科。而在我国所得税会计则是一个薄弱环节。在会计制度和所得税制度相对独立条件下，会计利润和按照税法计算应纳税所得额的差异日趋扩大。而在我国，基于传统统一的所得税 会计模式下，会计理论过多地依赖于国家财政、财务、税 收的规定，加之法规尚不健全，会计工作缺乏规范性和科 学化，会计学科缺乏相对的独立性。由于会计信息影响各 方的经济利益，要求客观、公平、公正，而企业可能会更多地考虑自身利益操纵会计信息。 因此，会计应受一系列会计规范的制约。

（2）会计准则制定者主观愿望与客观现实的矛盾

资产负债观和收入费用观是构成会计准则的重要的基础性理念，为会计要素定义及其分类提供基本的依据。资产负债观在资产、负债的基础上计量相关的收益，收入费用观在收入、费用直接配比基础上计量相关的收益。前者依据资产、负债要素自然注重资产负债表，后者依据收入、费用要素注重利润表的运用。然而，在处理所得税会计相关的会计信息时，得到的结果不仅涉及资产负债表，还涉及利润表，事实上，不论是资产负债观还是收入费用观所指导得出的结论均不能同时满足资产负债表和利润表的相关信息。例如，在资产负债观指导思想下的资产负债表债务法时，资产负债表中的所得税资产、负债根据资产、负债等定义来计算的，因此较为准确，而利润表中的所得税费用是由相关数据计算来的倒轧数，精确性也就相对较差。又如，在收入费用观指导思想下的递延法和利润表债务法时，利润表中所得税费用是依据收入、费用等数据计算而来较为准确，相反地，递延所得税资产、负债作为倒轧数的信息质量就相对较差。 由于会计准则制定者相对注重资产、负债等原始资料，因此，认为基于资产负债观在所得税会计中的具体体现更有利于提高信息质量，要求我国所得税会计准则的具体运用应当注重资产负债表。相反地，无论是对资本市场的监管，或是管理层业绩评价激励机制等方面我国企业基于盈利指标等便利使用，各利益相关主体注重利润表。由此得出，会计准则制定者将迫于现实对利润的客观需求而重 视利润表，也就产生了主观愿望与客观现实之间的矛盾。

五 关于优化我国所得税会计模式的对策研究

（1）完善会计准则体系和所得税法规

建立企业所得税会计必须有严密的法律规范。这种规范，应解决三个主要问题：一是确立企业所得税会计的法律地位，也就是把企业实行所得税会计作为一项计税义务加以规定；二是规定计税所得额的税基，按保护所得税税基的原则界定成本费用列支范围、税前扣除项目，以及所得税会计核算应税所得的程序和模式；三是明确不按税法规定进行所得税会计核算所产生的后果的法律责任。

（2）适当放宽对企业会计方法选择的限制

  会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。随着市场竞争的日益激烈和技术进步的加快，企业资产在实物形式上损耗和技术上的无形损耗都迅速增加。但是目前税法对企业折旧年限和折旧方法的限制性规定非常严格，如规定机器设备的折旧年限为10年，折旧方法一律采取直线法。这些规定极不利于企业技术进步和增强竞争力，同时也增加了会计核算工作的难度。当然为了防止企业利用会计政策变更而达到调节纳税的目的，税法可以规定当企业发生会计政策变更时，必须报请主管税务机关批准或备案，并且一经确定在一定年限内不得变更。

(3) 进一步优化当前所得税征纳环境

就我国目前情况来看，有必要制定独立的企业税务会计核算制度，规范企业纳税行为，降低税收征管难度。 另外，会计政策作为企业财务揭示所选定的会计原则、会计处理方法和程序。企业组织形式及经营性质的差别以及发展阶段的不同导致了不同的利益驱动情况，加之企业管理人员对企业会计政策的了解程度不同，企业会计人员的业务水平参差不齐、利益驱动取向不同、目的不同，使得会计政策的选择情况千差万别。而税法对会计政策又规定得过死，必然与灵活的会计政策选择产生矛盾，产生大量的纳税调整问题，在这种情况下，会计制度应尽量缩小会计政策的选择范围，规范会计所得与税法所得的差异调整方法，简化税款计算。而对于众多的非公有制小型企业可严格按税法的规定选择会计方法。

总而言之，会计制度与税法产生差异有其深刻的历史前景和理论根据。由于会计和税法规范的经济关系不同，这种矛盾的存在是客观的。然而，从我国的现状来看，这种矛盾是可以通过一定的办法进行协调的，如果片面强调各自的独立性，会产生较强的负面影响，所以我国应积极采取一系列具体措施对会计与税法差异进行协调，以选择最适合我国国情的所得税会计模式，实现政府与企业之间的共赢。

参考文献

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3、http://www.chinaacc.com/new/287/288/299/2006/1/ad0158215735171600222797.htm童锦治 乔彬彬：《所得税会计模式国际实践与我国的选择》