上市公司盈余管理研究40(二)

（二）企业的盈余管理环境急需优化

同样是由于我国市场经济起步晚的原因，我国盈余管理的环境氛围并不明朗。管理层的会计盈余管理意识有待加强，盈余管理的顺利进行有待规范，对会计盈余管理制度建设及实施的重视程度急需提高。相关会计盈余管理工作人员的素质有待提高。我国很多企业管理者还不够了解会计盈余管理相关知识，没有了相关管理者的督促，盈余管理人员自学意识一薄弱，会计工作人员不积极参教育机构的培训，不及时拓宽自己的视野，不快速更新自己所拥有的知识，致使最后其掌握的知识已不能满足日新月异的企业管理变化的要求。

（三）企业会计核算监督职能没有被强化

会计核算部分主要阐明了应当办理会计手续进行会计核算的内容，如第十一到十五条规定了应办的会计手续是：填制或取得原始凭证，根据审核过的原始凭证编制记账凭证，设置会计科目和会计账簿，按照记账规则的规定记账等。会计监督部分主要阐明了会计机构，会计人员应负的责任，如不予受理不真实，不合法的原始凭证，退回并要求更正，补充记载不准确不完整的原始凭证，无权自行处理账簿记录与实物，款项不符的问题，不予办理违反国家统一的财政制度，财务制度规定的收支，也应主动配合审计机关及其他监督检查机关对本单位的监督。由此可见会计核算监督是会计的最基本职能，很多企业会计核算监督工作力度不够，使得企业出现了一系列不规范的会计核算行为，主要表现在企业存在一些违纪违法，成本费用支出失控，资金流入不合理等有些企业的主管人员甚至与财会人员相互串通并利用会计盈余管理存在的漏洞弄虚作假，谋一己之私。

四、对上市公司盈余管理弊端的优化

我国特殊的经济发展背景给盈余管理留下了隐患，盈余管理作为现在经济环境的产物，有其存在的合理性和必要性，但是过度的盈余管理己经成为我国经济社会中的毒瘤，其危害和影响已经逐渐扩大到经济领域之外。因此有必要对我国上市公司盈余管理问题进行改善和整治，从理论和实践两方面进行研究出相应的理论和模型，对该问题提供解决之道。

建立和完善高质量的会计准则体系。

企业盈余管理往往是在会计准则未明确规定或规定含糊不清时发生。现有会计准则允许过多的选择,有关规定不够具体明晰,缺乏可操作性,这就给管理当局操作盈余提供了机会。我国之所以会计信息失真现象严重,除了体制上的原因外,缺乏一套健全的会计准则是一个重要因素。因此,应当参照国际惯例,进一步修订完善会计准则,尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法,压缩会计政策的空间范围;同时,随着经济的发展和新问题的涌现,如一些非财务信息的披露等,需要会计准则及时进行补充修订和不断完善。 　　

加强内部审计，提高信息质量。

管理层对外提供企业会计信息后具有许多潜在的经济后果，如影响生产和消费的合理配置、个体间财富的分配、企业间的资源配置等等。如果管理者向投资者传递虚假的会计信息误导他们的决策，致使决策者做出对自身不利的选择行为，不仅会损害个别企业的生产效率，更会使整个社会资源得不到优化配置。因此，管理层必须具备充分认识企业内部审计的重要性，要使内部审计真正成为企业信息的“看门人”,加强内部审计准则建设,建立一套能有效规范内部审计的准则体系，从而真正更好的提高会计信息的可信度,减少虚假会计信息。具体可以成立内部审计委员会，该委员会应当由熟悉企业财务、会计和审计等方面专业知识并具备相应业务能力的董事组成。研究表明审计委员会的建立在一定程度上有利于改善财务报表质量，降低企业盈余管理水平。Jean Bedard（2004）等研究发现审计委员会中专家的比例越高，越能有效地抑制盈余管理，审计委员会的成员完全是独立董事时，盈余管理的可能性最小。吴清华、王平心（2006）通过对2003年沪深股市1192家上市公司的实证研究发现，财务独立董事和专司监管财务报告质量的审计委员会，能够帮助我国上市公司很好地降低盈余管理动机和程度，审计委员会和独立董事制度均发挥着重要的作用。

提高财务人员的综合素质，增强责任心。

我国财务人员要提高整体素质重要的是要理解在特定的环境中某些会计理论所带来的经济后果和经济影响,明确自身责任心，区分盈余管理和会计造假的界线。会计人员应加强对会计理论,特别是对基本会计概念框架的学习,真正做到向企业外部信息使用者提供企业相关和可靠的会计信息。

4、完善我国盈余管理及其评价制度

我国各相关部门和机构应尽快修订盈余管理准则,根据目前的市场状况以及国外先进的盈余管理思想重新定义内部控制的界限、目标和成分。企业首先应明确规定处理各种经济业务的程序方法及职责分工，其次建立健全财务管理制度，制定各项业务流程，并严格按照流程执行，再者定期，不定期对库存现金，固定资产等进行盘点，加强资产的管理，同时还要财务各岗位分工明确，相关工作人员不私下相互沟通，并定期进行岗位轮换，防止舞弊的产生。

5、改革现行企业业绩考核制度和管理者报酬、聘任制度。

在我国现行企业业绩考核往往过分注重利润指标,而利润是根据权责发生制计算出来的,极易发生应计项目管理。因此,应当建立一套切实有效的长期和短期相结合的业绩评价指标体系。在干部的聘任制上,应注重多方面的考核,在聘任前和离任前应当加强审计,防止“官出数字、数字出官”不良现象的发生。还可以采用业绩股份、经理股票期权、增值权益等激励方式,协调经理与股东的利益冲突,从而在一定程度上减少经理的利润操纵行为。 　　

　我国特殊的经济发展背景给盈余管理留下了隐患，盈余管理作为现在经济环境的产物，有其存在的合理性和必要性，但是过度的盈余管理己经成为我国经济社会中的毒瘤，其危害和影响已经逐渐扩大到经济领域之外。因此有必要对我国上市公司盈余管理问题进行改善和整治，从理论和实践两方面进行研究出相应的理论和模型，对该问题提供解决之道。

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