我国会计准则的变迁及其特征(二)

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4：会计准则体系完善阶段（2006年至今）

随着我国市场经济发展和对外开放的深入，迫切要求建立满足市场化、国际化要求的

会计准则体系，提升会计准则在实际工作中的地位和作用。基于这种国际环境的影响，我国财政部于2006年2月颁布了由一项基本准则和38项具体准则（包括首次发布的22项新具体准则和16项具体准则）组成的新会计准则，并要求2007年1日起在上市公司执行。

变迁的特征

1：阶段准则特征

会计准则变迁从阶段性来看实质上是国际化的过程。

第一阶段，是我国会计准则的筹建阶段，是会计准则国际化的开端。这阶段会计准则是以苏式会计为模板的计划经济会计模式，从根本上没有脱离计划经济下的会计制度，会计准则并未明确提出，但是我国会计准则的制定与发展，是随着我国会计制度改革与变迁同步进行的，从一定意义上说，我国会计制度的改革，实际上就是将传统的会计核算制度向会计准则转变。为适应改革开放的需要，努力与国际惯例相协调。

第二阶段，是宣传落实我国基本会计准则的阶段，是会计准则国际化的发展阶段。在保留原来会计制度体系的基础上，采纳国际惯例制定会计准则，形成了准则与制度并存的格局。然而会计准则与会计制度并存的“双轨制”只是当时经济环境和会计工作状况下的无奈选择，并非准则设计者的主动方案和终极构想。会计制度起到了过渡性作用，在会计准则与会计实务之间架起了一条通道，暂时解决了会计实务中的一些难题，并采用了国际上通行的会计方法，实现了与会计国际惯例的初步协调。但是因为上述制度仍明显带有计划经济体制“条块分割”的色彩，与原来的会计制度在形式和内容上没有太大差别，这样就出现了会计准则虽然已经颁布，但是会计实务依然故我的“两张皮”的现状。

第三阶段，是完善我国会计准则体系阶段，以制定具体准则为标志，是以国际化策略为主导的发展阶段。随着我国2001年11月正式加入WTO，我国经济、贸易和资本流动的国际化进程加快，因此我国的会计准则与国际接轨的要求更加迫切。但由于我国的会计环境的特殊性，我国不能完全照搬IAS，同时又要为经济的国际化服务，基于这样的考虑，我国确立了以国际化为主导同时兼顾我国自身特色的渐进式的会计准则国际化的会计准则制订策略。

第四阶段，是向国际财务报告准则全面趋同的阶段。新会计准则体系的构建，经过财政部和国际财务报告准则理事会双方的共同努力，解决了双方准则中的非实质性差异，除了关联方关系的确定以及长期资产减值损失是否允许转回两项差异外，二者实现了实质性的趋同。我国建立起了与社会主义市场经济相适应并与国际会计惯例相协调、涵盖各行各业经济业务、具有独立完整体系的会计准则。这次会计准则体系的构建比以往更强调对于资产负债表日的企业财务状况的真实反映，而不是仅仅简单关注企业损益情况。这既是会计理念的变化，也将对我国大部分企业增长理念的变化起到积极的推动作用。

2：变迁总体特征路径依赖性

在中国会计准则国际化变迁中，旧制度在国际化过程中的顽强维持和向新制度的逆向渗透，

使得路径依赖性非常强，出现了一系列过渡性的安排。它往往具有新旧两种制度安排的某些相互矛盾的特性，但又能在既定的约束条件下有机而巧妙地结合在一起。例如会计准则和会计制度的“双轨制”。

主体集中性

我国会计准则变迁是一直在政府领导下有步骤进行的，准则需不需要变迁、变迁内容是什么、如何变迁等问题都是由政府职能部门说了算。虽然这种变迁方式能以最短的时间和最快的速度推进会计准则的执行，以政府的强制力降低会计准则执行过程中的成本。政府部门在制定会计准则时是从国家的宏观经济利益出发的，而随着民营经济、外资企业等其他经济成分的发展，国有经济在国民经济中的比重有所下降，会计信息主要使用者也会从政府转变为微观经济利益主体。那么政府制定的会计准则就会存在与微观经济利益主体的需求和偏好不相符准则和16项具体准则）组成的新会计准则，并要求2007年1日起在上市公司执行。

内容局部性

在变迁过程中，会计变迁组织者合理地配置力量，逐步推进、分步到位、先易后难、先解决急需后解决一般，然后再进行整体协调。其优点是把变迁成本分散化，尽可能减少整体变迁风险及时提供在哪些领域进行变迁具有最大收益的信号为整体变迁创造了一个过渡。例如许多规定都是先在股份有限公司试行，经过修订后，再推广到全国所有企业。

内外结合性

会计准则在变迁的过程中始终坚持国际化和发挥中国特色相结合，为适应经济全球化的趋势，

努力与国际全面趋同，也不放弃考虑本国特殊的环境，充分实现变迁成本最小化，实用性最大化的目标。

变迁的趋势

在全球经济一体化的背景下，我国会计准则国际化是必然趋势，但是在积极与国际惯例接轨的同时应尽可能地保持“中国特色”，因为处于经济体制转型时期的我国会计准则的变迁必然受到该时期的制度背景和文化背景的影响，拥有和保持“中国特色”不等同于保护落后，对于那些国际通用的、先进的会计方法和惯例，我们则要坚决予以吸收与借鉴。同时，诱致型变迁方式与强制型变迁方式并存，变迁主体不在仅仅利用国家强制力办事，也需考虑微观经济利益，保护非公有制经济，坚持两种变迁执行方式相互补充，共同运用。

结论：

中国的会计准则的历史还很短暂，但是发展变化的很快。会计准则的产生、发展变迁有其特殊的必然性，我国会计准则的变迁归根到底是会计国际化趋同的过程，是会计规范体系逐步完善的过程，是会计准则逐渐取代会计制度的过程，同时也是实现交易费用最低化的过程。

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