企业合理避税(二)

本论文在会计论文栏目，由论文格式网整理,转载请注明来源www.lwgsw.com,更多论文,请点论文格式范文查看的征收率计算缴纳增值税，而是直接记营业外收入。　　

（十二）从事生产经营和应税劳务的混合销售，纳税人记账选择有利于己的方法记账和申报纳税。　　　　

（十三）为调节本企业的收入及利润计划，人为调整收入，将已实现的收入延期记账。　　　　

（十四）视同销售不记收入。企业用原材料、产成品等长期投资，产品（商品）送礼或作样品进行展销，不视同销售记收入，不记提销项税额。　　　　

（十五）母企业，下挂靠多家子企业，涉及增值税发票、普通发票部分的业务全部在母企业核算，其他任由子企业，子企业每年向母企业上缴一定的管理费。　　

（十六）小规模纳税人为了达到一般纳税人标准，在认定后，达不到标准将要年检时，采取多家一般纳税人互相开具增值税专用发票，货款也互相支付，但就是一点，几家开具发票，互相之间的业务都不增值，这些就是一些企业税负偏低的一种原因。　　

（十七）已开具的增值税发票丢失，又开具普通发票，也是不记收入的。　二、进项税额方面　　　　

（十八）商业企业按工业企业办理税务登记和认定增值税一般纳税人，抵扣进项税额不按付款凭证而按原材料入库单。　　

（十九）购进货物时，工业没有验收入库，或者利用发料单代替入库单，申报抵扣。商业没有付完款，自审抵扣，或者先虚开一张大额现金收据，先增加“现金”后，以坐支现金的方式让对方开一张现金收据回来办理抵扣，这些业务没有大量的外调取证很难查清楚。　　

（二十）应税劳务没有付款申报抵扣（委托加工、水、电、运费）。　　

（二十一）用背书的汇票作预付账款，利用现代技术涂改多次复印充当付款凭证，用来骗取抵扣。　　　　

（二十二）在建工程等非应税项目，包括购置固定资产申报抵扣进项税额，在建工程领用原材料或者用作本单位的福利等非应税项目，不作进项税额转出。　　　　

（二十三）取得进项专用发票，开票方、收款方不一致，票货、票款异地申报抵扣。　　　　

（二十四）商业企业磨账不报税务机关批准，擅自抵扣税款。　　　　

（二十五）用预付款凭证（大额支票）多次复印，多次充作付款凭证，进行申报抵扣。　　　　

（二十六）运输发票开具不全，票货不符，或者取得假发票进行抵扣。　　　　

（二十七）为达抵扣目的，没有运输业务，去运管办、货运中心、地税局等单位代开发票进行申报抵扣。　　　　

（二十八）铁路客运发票（行李票）当作运输发票进行申报抵扣。　　　　

（二十九）最为典型的是个别企业将拉运垃圾的发票当作运输货物发票申报抵扣。　　　　

（三十）进项发票丢失，仍然抵扣进项税额。　　　　

三、应缴税金方面　　　　

（三十一）代扣代缴税金长期挂账不缴。　　　　

（三十二）稽核评税、税务稽查查补的增值税、所得税补缴后，不作账务调整，该作进项转出的不转出，该调增所得额的不调整账务，造成明征暗退。有的把补缴的增值税再记入进项税额。　　　　

（三十三）福利企业外购原材料转让或者直接销售，自己没有生产能力，委托加工就地销售、也按自产产品申报骗取退税。　　　　

（三十四）福利企业该取得增值税专用发票不取得，自认为反正是退税，造成税负偏高，退税也多。　　　　

（三十五）福利企业购进货物使用白条，骗取高税负退税。　　

四、公司所得税方面　　　　

（三十六）中央与地方公司所得税划分模糊，纳税人为方便，只在地税办理税务登记。特别是2002年实行各50%公司所得税以来，由于国地税信息不共享，致使在2002年新办证的纳税人没有全部到国税办理税务登记。　　　　

（三十七）购买股票、债券取得的收入不按时转记投资收益。　　

（三十八）企业收取的承包费不记入所得额，长期投资、联营分回的盈亏不在账上反映，始终在往来账上反复。　　　　　　

（三十九）未经税务机关批准，提取上缴管理费。　　　　

（四十）发生大宗装修、装潢费用以及待摊费用不报税务机关批准就摊销。　　　　

（四十一）多计提应付工资，年终将结余部分上缴主管部门。　　　　

（四十二）不上缴统筹金的单位，计提统筹金长期挂账不缴。　　　　

（四十三）购买土地，准备扩建，将土地作为固定资产计提折旧。　　　　

（四十四）盘盈的固定资产、流动资产不作损益处理。　　　　

（四十五）白条支付水电费。　　　　

（四十六）购买假发票入账。　　　　

（四十七）应由个人承担的个人所得税记入管理费用——其他。　　　　

（四十八）主管部门向下级分摊费用，下级只有记账支付凭证，没有原始凭证。　　　　

（四十九）邮政、电信行业收取的邮资、话费没有按照规定开具发票，用盖邮戳的白条、托收承付票据给客户。　　　　

（五十）报销不属于自己单位的发票、税票。　　　　

（五十一）记账凭证报销多，原始凭证数额少。　　　　

（五十二）购入固定资产列入费用，或者将固定资产分解开票记入费用。　　　　

（五十三）在建工程的贷款利息记入管理费用或者财务费用。　　　　

（五十四）财产损失不经税务机关批准，直接在税前扣除。　　　　

（五十五）流动资产损失在地税批复后，直接记入营业外支出，涉及增值税部分不作进项税额转出。　　　　

（五十六）补贴收入不并入计税所得额，直接记入资本公积或盈余公积。　　　　

（五十七）业务费、广告费超支后放在其他科目列支，如：手续费、差旅费、会议费、有害补助等。　　　　

（五十八）未经税务机关批准，在税前列支三新费用（新产品、新技术、新工艺的技术开发费）。　　　　

（五十九）校办企业、福利企业的证书没有年检，申请减免公司所得税。　　　　

（六十）税务稽查审增的所得额，属于时间性差异部分，只补税不调账，造成明征暗退。　　

五、其他方面的避税方法

1、注册到“避税绿洲”

凡是在经济特区、沿海经济开发区、经济特区和经济技术开发区所在城市的老市区以及国家认定的高新技术产业区、保税区设立的生产、经营、服务型企业和从事高新技术开发的企业，都可享受较大程度的税收优惠。中小企业在选择投资地点时，可以有目的地选择以上特定区域从事投资和生产经营，从而享有更多的税收优惠　　

2、换成“洋”企业　　

中国对外商投资企业实行税收倾斜政策，因此由内资企业向中外合资、合作经营企业等经营模式过渡，不失为一种获取享受更多减税、免税或缓税的好办法。　　

3、进入特殊行业　

比如对服务业的免税规定：托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的养育服务，免缴营业税。婚姻介绍、殡葬服务，免缴营业税。医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务，免缴营业税。安置“四残人员”占企业生产人员35%以上的民政福利企业，其经营属于营业税“服务业”税目范围内（广告业除外）的业务，免缴营业税。残疾人员个人提供的劳务，免缴营业税。　　

4、做“管理费用”的文章　　

企业可提高坏帐准备的提取比率，坏帐准备金是要进管理费用的，这样就减少了当年的利润，就可以少交所得税。　　

企业可以尽量缩短折旧年限，这样折旧金额增加，利润减少，所得税少交。另外，采用的折旧方法不同，计提的折旧额相差很大，最终也会影响到所得税额。　　

5、用而不“费”　　

中小企业私营业主应考虑到如何对经营中所耗水、电、燃料费等进行分摊，家人生活费用、交通费用及各类杂支是否列入产品成本。当今的企业界，这一项被频繁运用。他们将自己买房子、车子的支出，甚至子女入托上学的费用都列支在企业经营项目。这样处理并不为国家政策所允许，虽然此方法在时下的企业界并不鲜见，但我们在此并不提倡。　　

6、合理提高职工待遇　　

中小企业私营业主在生产经营过程中，可考虑在不超过计税工资的范畴内适当提高员工工资，为员工办理医疗保险，建立职工养老基金、失业保险基金和职工教育基金等统筹基金，进行企业财产保险和运输保险等等。这些费用可以在成本中列支，同时也能够帮助私营业主调动员工积极性，减少税负，降低经营风险和福利负担。企业能以较低的成本支出赢得良好的综合效益。　

税收筹划作为企业经营活动的一项重要内容，是在一定的客观条件下存在的。这种客观条件在目前看来至少包括政府依法治税的水平和税法变动情况两类因素。

首先依法治税是进行税收筹划的前提。税收筹划是以现行税制为基础的，如果某一地区的实际税收经营不是以现行税法为依据，而是以其他类似收入指标的因素为依据，那么进行税收筹划就失去了实际意义，因为前提条件已经消失，这是企业进行税收筹划应注意的首要问题。

其次由于税法作为一种法律既有稳定性也有一定的灵活性和变动性，所以进行税收筹划应该时刻关注税法的变化。在体制转轨尚未完成、税法调整较为频繁的现阶段，此点尤应重视，因为税法一旦调整，税收筹划的依据可能消失或改变，筹划的结果就完全可能与当初进行筹划的预期相反。换言之，企业的决策者和财务人员应当重视税法的变化、调整，据此相应调整税收筹划的策略和方法。任何一个税法的调整，其内容本身就可能是新的税收筹划的基础，但关键在于决策者如何因地制宜地运用税收筹划手段，来实现企业的利润增长。

参考文献

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陈小红：《商品购销税务筹划的思考》，《工作研究》，2006年第四期，第224页

财务部注册会计师委员会：《税法》，中国财政经济出版社，2006版

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王海燕：《企业财务管理中税务筹划》，《商场现代化》，2006年第三期，第266至268页

张中秀：《现代企业的合理避税筹划》，中国工商联合出版社，2003版

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