增值税类型选择的思考(四)

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从增值税的计算公式（应纳税额=当期销项税额—当期进项税额）我们可以看到，在假设当期销项税额不变的前提下，其影响税收收入的直接因素可以理解为当期进项税额的增减，而转型改革的核心所在是扣除范围的增加而导致进项税额的增大从而直接影响到税收收入的减少，具体减少情况（一定时期）与转型方案的推行和当期固定资产的增量有关。我们以2003年固定资产的增量和前面所提的两种方案进行测算，可以得出以下结论：

第一，如果将增值税由生产型一次性转为消费型，则可以将当期固定资产增量全部所含税金部分作为进项税额进行抵扣，以国家统计局统计的2003年固定资产增量1.2万元测算，执行该方案直接影响整体税收减收1395亿元，考虑到目前对进口和国产机器设备执行的减免税，先征后退回因素大体在617亿元左右（以2000年300亿为基数，按固定资产增长比例计算），一次转型最终直接影响税收减收778亿元左右，如下表(测算表一)。这一结果应该在国家财政的可承受能力之内。

增值税一次性转型测算表一

2003年度单位：亿元

项目

行次

总额

备注

当年新增固定资产

12000

小规模企业按新增固定资产总量的20%扣减

小规模企业新增固定资产

2400

转型新增加进项抵扣额

1395

机器设备年减免增值税

617

转型实际减少税收收入

778

第二，如果实施增值税分步转型方案，第一步将企业用于生产经营的机器设备等动产增量所含税金进行抵扣，预计影响税收减收220亿左右。第二步将不动产按征、扣统一的原则设计纳入抵扣，预计影响减收558亿元左右，如下表(测算表二)。这一结果也应在国家财政的可承受能力之内。

增值税一次性转型测算表二

2003年度单位：亿元

项目

行次

总额

备注

当年新增固定资产机器设备

7200

1、小规模企业按新增固定资产总量的20%扣减。

2、新增机器设备按新增固定资产总量的60%测算

小规模企业新增固定资产

1440

转型增加进项抵扣

837

机器设备减免增值税

617

转型减少税收收入（1）

220

转型减少税收收入（2）

558

从上面论述可以看到，推行两种转型方案所影响税收收入是一样的，区别在于前者是一次性影响，后者是分期影响，其结果都会导致税收收入减收。但对于转型改革对税收收入的影响，我们也应辩证地看转型中的财政承受能力，经济发展是税收之源，既要直观地看到暂时的减收，更要看到其刺激经济发展作用的发挥会使税收收入长期增收，在不断加强税收管理的情况下，增值税转型当年可能出现短收情况，但伴随企业销售收入的增加和利润的回升，也可能不会出现短收，从税收总盘量上还可能出现持续增长。因此，在转型改革的问题上，国家要有付出少许代价换取一个好机制的决心和勇气。

参考文献

增值税的类型《中国税制》1994年

《中国税务杂志》2004年第5期、6期、7期

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