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增值税类型选择的思考(一)
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查看 XCLW128062 增值税类型选择的思考
一、增值税的类型
二、增值税转型的必要性
三、增值税转型的难点和可行性分析
四、增值税转型的政策建议
内 容 摘 要
1994年,我国因为遇到通货膨胀和投资过热问题,所以开征了生产型增值税,开征十年来,我国税收收入连续多年平均增收千亿元,这在一定程度上对增强国家宏观调控能力、增加财政投资,促进改革开放和抑制通货膨胀都起到了重要作用。但由于生产型增值税具有税率相对较高,对产品重复征税和对固定资产不予抵扣的属性,又在一定程度上妨碍了企业的技术进步、产品升级,降低了中国产品的国际竞争力,影响了民间投资。因此,自1998年亚洲金融危机以及中国经济陷入投资不足的困境开始,要求将生产型增值税转型为消费型增值税的呼声就不绝于耳,2003年10月,中央做出了实施增值税转型的决定,随后国务院出台了对东北三省设备制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽车制造、高新技术、军品和农产品八大行业新增机器设备的固定资产税金予以抵扣的税收政策,这为增值税转型改革在一定地区的特殊范围隙开了一丝政策门缝。笔者经过多年调查研究,结合自身的工作实践认为,在我国施行完全意义上的增值税转型改革将只是一个时间问题,增值税转型改革值得探讨。
增值税类型选择的思考
1994年,我国因为遇到通货膨胀和投资过热问题,所以开征了生产型增值税,开征十年来,我国税收收入连续多年平均增收千亿元,这在一定程度上对增强国家宏观调控能力、增加财政投资,促进改革开放和抑制通货膨胀都起到了重要作用。但由于生产型增值税具有税率相对较高,对产品重复征税和对固定资产不予抵扣的属性,又在一定程度上妨碍了企业的技术进步、产品升级,降低了中国产品的国际竞争力,影响了民间投资。因此,自1998年亚洲金融危机以及中国经济陷入投资不足的困境开始,要求将生产型增值税转型为消费型增值税的呼声就不绝于耳,2003年10月,中央做出了实施增值税转型的决定,随后国务院出台了对东北三省设备制造、石油化工、冶金、船舶制造、汽车制造、高新技术、军品和农产品八大行业新增机器设备的固定资产税金予以抵扣的税收政策,这为增值税转型改革在一定地区的特殊范围隙开了一丝政策门缝。笔者经过多年调查研究,结合自身的工作实践认为,在我国施行完全意义上的增值税转型改革将只是一个时间问题,增值税转型改革值得探讨。
增值税的类型
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工,修理修配,劳务以及进口货物的企业单位和个人所征收的一种税。与其他流转税不同的是,增值税虽然按流转额全额课税,但实行税款抵扣(即对纳税人购入的货物或应税劳务已纳的增值税予以扣除)制度。一般而言,增值税类型是根据法定增值额(商品销售收入额或经营收入额扣除税法规定的扣除项目金额以后的差额)所包括的具体内容的不同而划分为生产型、收入型和消费型三种。三种类型的增值税在确定扣除项目时都允许扣除外购流动资产的价款,但对固定资产的价款,规定则有所不同,这也是三种类型增值税区别的核心之所在,同时也是三种增值税类型的特点的具体表现。
1、生产型增值税
生产型增值税的特点是计算增值税时,不允许扣除任何外购固定资产的价款,即作为课税基数的法定增值额除包括企业新创造的价值外,还包括外购的固定资产价款部分,其税基选择相当于国民生产总值,税基范围在三种增值税类型中最宽最广。目前实行此类增值税的国家仅有我国、芬兰等少数几个国家。
2、收入型增值税
收入型增值税的计算,不允许将当期购入固定资产价款一次全部扣除,只允许扣除纳税期内应计入产品价值的折旧费部分。即作为课税基数的法定增值额既不包括外购流动资产价款,又不包括折旧费,仅相当于企业净产值部分,其税基选择相当于国民收入,税基范围介于生产型和消费型之间,目前实行此类增值税的国家大多为拉美国家;
3、消费型增值税
消费型增值税的特点是计算增值税时,允许将纳税人在纳税期内购入的全部固定资产价款一次全部扣除。既作为课税基数的法定增值额相当于企业纳税期的生产总值扣除当期外购的全部生产资产价款后的余额。其税基选择相当于总产品的消费,税基范围属三类增值税中最窄的且现在实行增值税的国家中,大多数是选择此类增值税。
从前面的论述可以看到:收入型和消费型都允许扣除作为生产资产的外购固定资产价款,所不同的只是在扣除时间和扣除方法上不同。消费型允许一次性扣除,因此最能体现增值税的优越性,所以,最早实行增值税的西欧国家都实施了此种类型增值税;收入型是按规定的折旧费扣除。由于各个国家的折旧政策不同,因此实施收入型增值税的国家对购入的同类固定资产,其具体扣除情况也有较大差别。同消费型增值税和收入型增值税相比较,则可以看出生产型增值税属于不彻底的增值税,特别是对资产和技术密集型企业而言,这种类型的增值税带有明显的重复征税因素,并且将在特定时段成为产品结构优化、社会专业化程度提高、国内投资、吸引外资和区域均衡发展的一个重要制约因素,因此,笔者认为,将增值税从生产型转变为消费型是一个国家经济发展对增值税类型选择的必然要求。
增值税转型的必要性
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