对我国现行增值税改革若干问题的思考(一)

一、关于增值税类型转换问题

（一）增值税类型比较

（二）我国现行生产型增值税存在的问题及其影响

（三）现行生产型增值税转型的具体设想

二、关于扩大增值税征收范围问题

（一）现行增值税的征收范围存在的问题

（二）完善措施

三、关于增值税“高征抵扣”与“低征高扣”的问题

（一）现行增值税“高征低扣”与“低征高扣”问题的主要表现形式及成因

（二）完善办法和措施

四、关于增值税异常申报问题

（一）增值税异常申报的表现形式及成因

（二）对策和措施

内 容 摘 要

1994年实行的新的增值税税制是我国增值税实践过程中改革力度最大的一次尝试，使我国的增值税税制朝着规范化方向迈进了一大步，方向是正确的，成绩是巨大的。然而，经过几年的运行，现行增值税的不足之处也日益显露，已经无法适应当前的经济发展形势，尤其是随着我国加入WTO，对现行税制进行改革已成必然。拟结合自身工作体会，对我国现行增值税税制的进一步改革，作一理性思考。

对我国现行增值税改革若干问题的思考

1994年实行的新的增值税税制是我国增值税实践过程中改革力度最大的一次尝试，使我国的增值税税制朝着规范化方向迈进了一大步，方向是正确的，成绩是巨大的。然而，经过几年的运行，现行增值税的不足之处也日益显露，已经无法适应当前的经济发展形势，尤其是随着我国加入WTO，对现行税制进行改革已成必然。本文拟结合自身工作体会，对我国现行增值税税制的进一步改革，作一理性思考。

关于增值税转型问题

（一）增值税类型比较

增值税分为三种类型：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税。它们的根本区别在于固定资产所含税金的扣除政策不同。生产型增值税，在计算增值额时，不允许将购进的固定资产所含的进项税额进行抵扣，而以纳税人的销售收入减去其耗用的外购商品和劳务的余额作为计税依据；收入型增值税，在计算增值额时，允许将购进的固定资产所含的进项税额，按当期计提的折旧额所占比例分次扣除，即纳税人的销售收入减去其耗用的外购商品和劳务、固定资产折旧之后的余额作为计税依据；消费型增值税，在计算增值额时，允许将购置的所有投入物包括固定资产的已纳税额一次性全部扣除，即以一定纳税期间内纳税人的商品销售收入减去其耗用的外购商品和劳务的金额，再减去当期外购固定资产的余额作为计税依据。

1994年，鉴于当时通货膨胀、投资过热的经济背景和考虑财政压力等因素，我国选择实行了生产型增值税。目的在于保证财政收入，增强中央的宏观调控能力，消除投资恶性膨胀，抑制非理性投资，是适应我国当时的生产力发展水平和经济发展现状的，但是，随着市场经济的进一步发展，我国宏观经济发生了变化，通货紧缩、市场需求不足，启动投资、扩大需求已成为当务之急。虽然我国采取了积极的财政政策、货币政策，通过增发国债、进行政府投资以期刺激民间投资，然而收效不大。要治理需求不足、通货紧缩，仅靠上述两项政策，而没有积极的税收政策配合，是明显不足的。现行的生产型增值税暴露出的许多问题表明，改革现行增值税税制是促进我国经济发展的迫切要求。

（二）我国现行生产型增值税存在的问题及其影响

1、重复征税问题未能彻底解决。生产型增值税对纳税人外购资本性货物所含进项税额不予抵扣，这部分税款便资本化为固定资产价值的一部分，并最终以折旧形式转移到新创造的货物价值中去，成为该货物销项税额的一个组成部分，形成重复征税。企业的资本有机构成愈高，重复征税程序愈深。

2、道道扣税链条还不完整。我国现行生产型增值税仅允许抵扣纳税人购进生产经营性货物或应税劳务所支付的增值税款，对购进资本性货物（包括固定资产和先进技术）所含增值税款却不予扣除，造成上一环节已征税款在下一环节得不到足额抵扣，致使增值税的税款抵扣链条部分中断，纳税人的相互监督制约作用也受到了明显削弱。

3、部分扣税项目难以准确划分。生产型增值税对外购低值易耗品和固定资产给予不同的税款抵扣待遇，这样，在实际操作中经常出现如何正确区分两类资产的问题。由于现行财务制度中对未能同时达到两个标准（即单位价值在2000元以上，使用年限在1年以上）的资产是否于固定资产没有作出明确确定，税企双方在此问题上产生分歧，既不利于税务机关依法征收、强化管理，也给不法分子偷逃增值税以可乘可机。

4、造成不同行业、不同地区间的税负不公。生产型增值税由于对不同资产给予不同的税款抵扣待遇，使得增值税税负在各行业间分布极为不均。实践证明，一些资本密集和外购固定资产比重较大的行业，因其增值税税款得不到完全扣除，税负明显高于其他行业。行业间税负不均，最终造成地区间增值税负担水平的失衡，部分以能源开采等基础产业为主导的地区，其整体税负往往高于加工业相对发达的地区，从而拉大了地区间经济发展的差距。

5、阻碍投资向高科技领域的流动。在生产型增值税下，开发费用和固定资产均不能抵扣，致使高新技术企业既要承担投资失败的风险又要多缴税款，无形中使得投资者更愿意将资金转向成本少、税负低、回收期短的项目，从而在一定程度上抑制了投资者向高新技术产业进行投资的积极性，客观上不利于高新技术产业的发展，其结果必然加剧我国产业结构的进一步失衡。

6、限制企业组织结构的优化组合。社会化大生产需要社会的分工与协作，且经济愈发达，生产的专业化分工愈细，对社会化协作的要求也就愈高。由于生产型增值税未能彻底消除对外购资本性货物的重复征税因素，实践中将会出现企业因纵向联合深度不同而税负各异的情况。一些“大而全”、纵向联合深的企业，由于生产的“一条龙”特点突出，生产所需的设备往往可由内部各成员单位协作制造、相互提供，而无需外购。这样，其产品中所含资本性货物价值少，税负轻，市场竞争力强。而专业化协作生产企业由于购进设备所含进项税款得不到抵扣，其产品中所含资本性货物价值量大，税负相对较重，市场竞争能力较弱。这在一定程度上对企业组织结构的优化组合产生了非中性的影响，容易促使企业为单纯追求低税负而走上“大而全”、“小而全”的道路，客观上不利于生产的细化分工，阻碍了市场经济的健康发展。

7、制约我国进出口贸易的发展。扣税不彻底，造成我国出口产品不能完全以不含税价格进入国际市场，削弱了产品的国际竞争力。同样，国内生产的产品未能获得彻底扣税，在与国外得到彻底扣税的同类进口产品竞争时，也处于不利地位。

（三）现行生产型增值税转型的具体设想

由于生产型增值税存在上述弊端，已不能适应新形势下我国经济进一步发展的要求，将增值税转型问题列入国家重要的决策议程十分必要。当前我国实施增值税转型的条件已经具备。其一，随着税收法制建设的不断完善、税法宣传和税收执法力度的不断加大，现阶段我国税收法治环境已经大为改善，全社会知法、守法、学法、护法的良好氛围基本形成，公民的依法纳税意识也随之不断增强，为进一步完善税收制度、实施增值税转型奠定了坚实的社会基础。其二，自1994年税制改革以来，我国税收收入连年大幅度增长，税收总收入已由1994年的5033亿元增至2000年的12660亿元，国家财力充裕，政府承受增值税转型的能力也大为增强。

目前，增值税转型的最大顾虑是财政承受能力。实行消费型增值税必然导致近期税收收入的大幅度减少，进而影响各项社会经济改革的顺利推行，必须妥善处理好收入替换，以及由此引发的转型时机和转型方案等相关问题。笔者认为，增值税转型，应在维持财政相对稳定、避免税负过大波动的前提下，采取分类分步、稳妥渐进的办法推进，并辅之以必要的配套措施，以保证增值税制的平稳过渡。具体设想如下：

1、在固定资产扣除时限上，只对企业当年新增部分固定资产给于全部抵扣。对于固定资产存量部分，因其数量大、含税多，故仍然不予扣除；在对增量固定资产进行扣除时，要严格区分固定资产的使用情况，只允许抵扣与生产经营紧密相关的固定资产（如机器、设备、器具、工具等），与生产经营不相关的固定资产包括房屋和非生产性固定资产等一律不许抵扣。这样可以进一步缩小固定资产抵扣范围，减轻财政压力。

2、在实行增值税转型时，可以考虑将消费型增值税作为一项具体的产业政策加以利用。选择部分国家需要鼓励发展的产业以及目前固定资产重复征税较为严重的行业和电力、能源等基础性产业作为试点，通过向这些产业进行政策倾斜，来推动基础产业的发展，促进资本有机构成高的国有大中型企业更新技术、改造设备。在取得经验的基础上，再按照制造业、加工业、商业的顺序，依次推开。

3、适当提高增值税税率。据估算，我国现行生产型增值税17%的税负大致相当于消费型增值税23%的税负，且国际上大多数实施增值税的国家其标准税率一般都在18%-25%之间。为便于与国际惯例接轨，维持国际间增值税税负的相对均衡，建议在实行消费型增值税时，适当将税率上调1-2个百分点，以此来平衡增值税转型对税收收入的冲击，保持税负的基本稳定。另外，还可以通过开征新税种，如开征遗产税、社会保障税等，为增值税转型提供财力支持。

4、在部分地区试点，继而在全国范围内逐步推开。2004年7月1日，为振兴东北老工业基地的发展，东北地区已实行了消费性增值税。