公平税收与鼓励竞争----叙永县商业零售业及加油站税收征管问题分析(二)

2003

个体加油站

13

148039

中石油、中石化所属加油站

2

147295

2004

个体加油站

12

171002

中石油、中石化所属加油站

3

392529

从上表中不难看出个体加油站与中石油、中石化所属加油站在纳税上的差别，很显然，这些个体加油站存在有偷漏税的现象，而困难的是税务机关查处时难以掌握事实，无法对这些加油站下结论。

从上面对叙永县商业零售业纳税人及加油站税收负担分析的情况来看，个体工商户不能足额按实际经营额核定应纳税额是一个普遍的现象，而个体加油站帐务不健全、收入不真实的现象也是不争的事实。而税务机关难于查实却有法律关系的原因，即必须要有法定程序及确凿的证据。造成这一原因，归结起来，与我国目前实行的高税率政策有关。相对于实行低税率，高税率政策在客观上更“鼓励”纳税人去偷税，同时税务机关在征管方面又很松，使得偷逃税大多能成功。根据现行税收政策规定，实行定期定额征收税款的纳税人月经营额超过核定营业额的20％－30％时应主动申报纳税，否则将视为偷税。根据这一规定，叙永县及泸州市及至全国，实行定期定额征收的纳税人几乎百分之百存在偷税，税务机关看谁不顺眼就可以找谁算帐，保证一抓一个准。笔者认为这个现象不单在叙永县存在，在全国也应是普遍存在。如在税务报刊上看到的某市国税局征收分局整顿行业规范，调整纳税定额，由原来的户均120元调高到户均150元。这充分说明了这一现象的普遍存在。既然这种现象在全国普遍存在，但为何笔者却又未在任何报刊上包括税务报刊上看到有关对个体工商户应该如何搞好税收征管的文章，而看到的多是一些大标题式的文章？是否是因为这些实行定期定额征收的纳税人的纳税额所占比重不大，而税务机关不重视呢？

三

我国税务工作总的说起来成绩不小。税务工作的根本是要保证国家政府有足够的收入维持正常开支，税收的多少表面上取决于税率和征管水平。税率越高，征管越严，则税收收入也越多。但事实上是税率越高，偷逃税就越多。所以，税率究竟多高最合适是值得专门研究的问题。从叙永县的情况来看，“低税率，严征管”是税务改革的方向，至少是对从事商业零售业的纳税人来说，按规定的4％增值税征收率缴纳税款，这一比例确实是过高了。那么要多少才适合呢？中国税务学会会刊《税务研究》2005年第4期刊登文章《增值税改革的现实选择》对降低税负分析了商业零售企业的情况，建议商业小规模纳税人的征收率定为3％为宜。但笔者认为这一比例不能在全国范围一概而论，而应当由各省甚至市州对本省、市州的情况作相当调查后确定一个合适的征收率，这将有助于税务机关提倡的要让个体工商户逐步建立健全帐务的要求。即便如此，要按实核定纳税人的双定额目前也仍难以真正实现，但可以择一些率先试行，比如大型超市。现在的超市均实行收银机收款，便于税务机关掌握其现金流量。目前叙永县有超市三家，均实行定期定额征收税款。国家税务机关是否可以在超市这一行业率先实行“付款扣税法”，即制定一个较低的征收率，比如0.5％或1％或1.5％等。具体比率的制定，可先由一些职能部门调查这些经营者的情况，如员工工资，房屋租金，资金利息，资产折旧，规费负担等，然后拟定一个较合适的征收率，在超市率先实行“付款扣税法”，笔者认为当有可行性。而对于个体加油站的管理，则可按照国家对中石油、中石化的管理模式，严格加强对税控加油机的监督管理，结合即将实施的燃油税政策，制定一个合理的以加油站售油基本单位每公升为单位需纳税多少的政策依据。这样可以从根本上杜绝个体加油站作假的可能性，从而达到公平税负的目的。当然，这一征收依据也不能在全国一概而论，仍然应当由各省甚至市州根据本地的实际情况确定一个合适的征收点。

那么,应如何加强对个体税收及个体加油站的管理呢?对个体工商户而言,一是建立完善各项管理制度;二是强化对个体工商户的管理:1、加强户籍管理,与工商部门配合,通过户籍信息的核查,摸清底数,健全户籍档案; 2、实行分类管理,从根本上提高对个体工商户管理效率,针对不同行业,不同规模的纳税人,在严格评估的基础上,公正合理地核定其应纳税额; 3、加强发票管理,尽量扩大普通发票的使用量; 4、推广税控收银机,在不同地区,由各地确定征收率进行“付款扣税法”的试点工作。而对于加油站而言, 1、建立加油机读数登记制度,以便税务机关准确掌握其售油数量; 2、国家要加强对税控加油机的技术开发和监督管理,严格指定生产厂家,禁止加油站使用非指定生产厂家生产的加油机; 3、在可以确保税务机关准确掌握加油站售油数量的前提下,取消目前实行的对个体加油站一律按照增值税一般纳税人管理的办法,改为按照根据加油站售油数量实行从量计征的办法征收。

参 考 文 献

1、《税务研究》2002年第2期《税收的宏观视野》；

2、《税务研究》2005年第4期《增值税改革的现实选择》；

3、国税发（1997）101号文件《个体工商户定期定额管理暂行办法》；

4、川国税函（2002）209号《四川省国家税务局关于对中国石油天然气股份有限公司四川销售分公司系统增值税纳税问题的通知》；

5、叙永县国家税务局税收征管档案。