首页
|
毕业论文
|
论文格式
|
个人简历
|
工作总结
|
入党申请书
|
求职信
|
入团申请书
|
工作计划
|
免费论文
|
现成论文
|
论文同学网
|
当前位置:
论文格式网
->
免费论文
->
财政学免费论文
公平税收与鼓励竞争----叙永县商业零售业及加油站税收征管问题分析(一)
本论文在
财政学免费论文
栏目,由
论文格式
网整理,转载请注明来源
www.lwgsw.com
,更多论文,请点
论文格式范文
查看 XCLW129143 公平税收与鼓励竞争----叙永县商业零售业及加油站税收征管问题分析
概述
叙永县商业零售业及加油站税收征管现状及存在问题
对解决存在问题的建议
内 容 摘 要
一、概述
(一)、公平税收与鼓励竞争,合理分配税收负担的意义
(二)、叙永县财政收入构成及税收环境
二、叙永县商业零售业及加油站税收征管现状及存在问题
(一)、叙永县商业零售业及加油站税收征管现状
(二)、叙永县商业零售业及加油站税收负担调查
(三)、从分析叙永县商业零售业及加油站税收征管存在的问题来看全国个体税收及加油站在税收征管中的意义
三、对解决存在问题的建议
公平税收与鼓励竞争----叙永县商业零售业及加油站税收征管问题分析
一
税收是国家取得收入的一种形式,税收负担牵动千家万户,关乎国计民生,历来被视为税收制度的一个核心内容,受到大众的格外关注。研究税收问题,不仅要从宏观角度着眼,从大处把握全局,也要从微观角度着手,为全局提供决策依据。本文即是站在基层税务机关的立场上,就税收领域的某一问题作局部分析,从一县的商业零售业和加油站征管现状及其税收负担的合理性来分析公平税收的重要性。若能为上级税务机关在制定商业零售业税收征管规定及加油站管理制度提供一定的决策依据,则为幸胜。
(一)、就一般意义的税收负担而言,以2000年为例:我国的税收收入总额为12660亿元,当年的GDP为89415.12亿元,两者相比,税收负担为14.16%。作为本文所要讨论的不是一般意义的税收负担即宏观税收负担,而是具体意义上的即具体到某一纳税人、某一个体所要承担的税收负担。作为一个具体的纳税人,他们更为关心在这一环境以及和外部环境相比较的税收负担的公平性。因此,税收作为政府调节收入分配的重要经济杠杆,努力完善和稳定税收制度,切实加强税收征管,严格控制税收流失,对于公平税负、鼓励竞争、实现社会公平,具有十分重要的意义。
(二)、四川省叙永县目前是国家级重点扶持贫困县,财政收入90%以上来源于税收,2004年税收收入共计1.04亿元,其中商业零售业及加油站税收虽只455万元,但由于商业零售业涉及税收征管中的千家万户,对象多,矛盾即突出。所以,如何公平税负就成了基层税务机关的基本工作事务。就叙永县而言,加油站2004年度有17个,但商业零售业纳税人却多达1177户,其中仅有7户为查账征收的企业,均为增值税一般纳税人企业,其余均为实行定期定额管理的双定户。在这种征管模式中,如何准确核定这些纳税人的经营额,为其确定一个合理而公平的税收额度就成了基层税务机关的工作难题。而事实上,根据国家税务总局制定的《定期定额管理办法》,要给纳税人确定一个准确的经营额事实上不可能,不然的话,那就都对这些纳税人进行查账征收或查实征收了,又何必搞定期定额的双定征收呢?税务机关在为这些纳税人核定税额时多半是以其门面的大小、临街的繁华程度以及预计其费用开支来核定其应纳营业额,这一额度往往远远低于其实际收入额。
二
(一)、从笔者所了解的一些情况看,以某一纳税人为例:该纳税人经营鞋类,在临街繁华地段租用门面两间,月租金5000元,雇用营业员6名,月工资3600――5000元。仅以此计,就算其销售毛利仅为10%,也至少需要每月销售10万元以上才能维持支出。而我国目前对商业零售业的增值税征收率定为4%,按照这一比例,该纳税人月核定额至少应为4000元以上,但实际上,其每月定期定额核定税额仅为800元,这已是叙永县鞋类门市核定税额最高的纳税人。为什么会造成这一现象呢?是税务部门执法不严、收人情税吗?不是。笔者了解的税务机关在与纳税人的双定过程中是“讨价还价”,付出了巨大的精力和劳动,才得以核定纳税人的应纳税额。以叙永县国税局城区税务分局为例:该局有 职工21人,6人管内勤,6人管企业,剩余9人则全部管个体。该分局2004年税收(增值税)收入为3400多万元,个体税收为300多万元,却有9人管个体,可见对个体税收征管的重视。在核定税额过程中,纳税人强调的是其费用支出过大,不能承受高额的税收;而税务机关则强调要按照实际经营额核定征收,矛盾就体现在4%的增值税征收率上。再以一纳税人为例:该纳税人为一下岗职工,女性,离异,带一12岁男孩,租用临街繁华地段约5平方米门面经营儿童玩具,门面月租金600元,月营业额在平常月份仅有3000元左右。儿童玩具的经营毛利在20%――30%上下,在平常月份下,该纳税人连开支都不够。具笔者向其了解时介绍,主要靠每年的几个节假日如五一节、儿童节、国庆节、春节期间有一点赚帐。每年的实际营业额也就在6―7万元左右,毛利仅有不到2万元,而费用开支在9000元以上,如再按照税收规定按实际经营收入的4%交纳增值税,剩下的连养家糊口都不够。而如今该纳税人的小孩也是缀学在家,该纳税人原核定税额每月80元。
(二)、以2004年底数据为例,叙永县商业零售业纳税人及加油站税收负担情况如下:
1、实行定期定额征收的纳税人2004年度在叙永县有1166户,户均定额195元,最高4000元,最低90元。
2、7户查账征收的增值税一般纳税人企业2004年度的销售收入及纳税额情况列表如下:
单位:元
纳税人名称
经营项目
销售收入
纳税额
税负
物资公司
钢材、民爆器材
25278346
565686
2.24%
跃华五交化商行
家用电器
2233293
9054
0.40%
兴达实业公司
家用电器
4962082
24146
0.49%
万通轮胎公司
汽车轮胎
906188
4217
0.47%
上乘电讯公司
通讯器材
1999578
5248
0.26%
乘风摩托销售中心
摩托车
2090902
9603
0.46%
远大商贸公司
摩托车
3340750
26535
0.79%
上表中,物资公司为国有企业,其经营的民爆器材为国家专营商品,企业垄断经营,获利空间大,其税负达2.24%;而另几家公司均为私营企业,税负均未超过1%,最高者仅为0.79%,而最低则为0.26%。
3、2004年底,叙永县有加油站15个,其中3个为中石油(即中国石油天然气股份有限公司)、中石化(即中国石油化工股份有限公司)所属加油站。按照四川省国家税务局规定,中石油、中石化所属加油站在泸州地区按销售收入的1%征收率申报预交税款,而在成都地区,其征收率则为1.7%。2004年度这三个加油站销售收入共计39252968元,缴纳增值税392529元,税负为1%。而另外12个加油站则为私营企业,在2002年前,当地税务机关对其管理是按照定期定额的双定征收办法进行管理。2001年底时,叙永县有17个加油站实行定期定额双定征收管理,当时户均核定税额为每年13344元,最高为21600元,最低为7200元。根据国税函(2001)882号文件规定:自2002年1月1日起,对从事成品油销售的加油站一律按增值税一般纳税人征税,到2004年,叙永县有这一类加油站12个。下面是2002年――2004年叙永县加油站增减变化情况及户均销售收入和税负情况统计(不含中石油、中石化所属加油站):
单位:户、元
年度
加油站个数
户均年销售收入
户均年纳税额
户均税负
与01年比增减
2002
15
2004762
12714
0.63%
-630
2003
13
1900948
11387
0.60%
-1957
2004
12
1954778
14250
0.73%
906
(三)、根据上述税收负担情况来分析税务机关在个体税收(商业零售业)及加油站税收征管中的存在问题:
1、从定期定额征收纳税人的税收负担来看,以2005年4月叙永县以及其所在的泸州市几个区县上报的《泸州市国家税务局增值税起征点情况调查表》上的数据列表如下:
泸州市国家税务局增值税定期定额纳税人情况调查表
单位:户、万元
区县局名称
实行定期定额管理纳税人户数
入库税款
(2004年度)
户均税额
江阳区国税局
3933
814
172
龙马潭区国税局
3942
829
175
泸县国税局
2076
50
60
合江县国税局
2207
357
135
叙永县国税局
1166
273
195
古蔺县国税局
702
186
220
上表中,江阳区、龙马潭区、泸县及合江县为泸州市经济教发达地区,城市人口多,现金流量大;而叙永县和古蔺县为国家级重点扶持贫困县,为农业县。从实行定期定额管理的纳税人也可看出,叙永县实行定期定额管理的纳税人为1166户,而古蔺县仅为702户,而其他几个县区最少的也有2076户,由此也可见其经济状况以及城镇经商人口当比两个贫困县人口为多。但相反的是,两个贫困县的户均核定税额却反而高于其他4个经济教发达地区的户均核定税额。这说明了一个什么问题呢?说明了税务部门在对实行定期定额管理的纳税人的税收征管过程中的差别,说明了税务部门在核定税额时并不是按照纳税人的实际经营额来进行定期定额核定征收,而是具有极大的自由裁量权,当然这一自由裁量权也并不足以说明税务机关就不是严格执法、税务人员就是在收人情税、在以权谋私,而是经济发达地区和教发达地区并不重视对这些实行定期定额征税的纳税人的管理,且也由于规定的4%的增值税征收率过高,税务机关难以按实核定税额。而经济贫困地区则由于财政收入不足,税收计划任务完成困难较大,对个体工商户的税收征管也就较为重视,故而出现在同样情况下,实行定期定额管理的纳税人在经济贫困地区的户均核定税额反而高于经济教发达地区的户均核定税额的奇特现象。即越穷越收,形成了事实上的税负不公、税收不平等。在经济贫困地区的个体工商户,其经营规模、商业利润均不及经济发达地区,但在泸州市,两个贫困县的个体工商户却承担着比经济发达地区个体工商户更高的税收负担,这不能不说是一种不公平。而就算是在这两个贫困县,税务机关在核定这些商业零售业经营者的应纳税额时,其核定的经营额也远远未达到这些经营者的实际经营额。这又是为什么?造成这一现象的根源就在于4%增值税征收率过高,经营者承担的各种费用再加上过高的税收负担使他们难以承受,故而在税务机关核定其经营额时,根本难以按其实际经营额进行核定。以一些小百货及副食经营商为例,这些经营商有些是批零兼营,有的商业利润仅有3-5%个百分点,其能赚取的利润比例有的还没有规定的4%增值税征收率高。他们的销售收入只是一个量的积累,而且他们还要承担各种各样的费用,也确难再承受4%的税收负担。税收作为调节国民收入的杠杆,也是为了促进经济发展,鼓励市场竞争的一种手段。国家在制定税收政策时,也应充分考虑到这些最底层的个体工商户的利益,而且这些个体工商户现在又有相当一部分人为下岗职工所开办。
2、从7户查账征收的增值税一般纳税人企业的税收负担来看,明显的,6户私营企业所承担的税负就远比国有企业(物资公司)所承担的税负为低。剔除国有企业拥有垄断经营低专营商品其获利空间大低原因外,也不排除这些私营企业有隐瞒销售收入的情况。但往往这些情况税务机关难以查实,由于目前我国的金融体系和国家相关法规还不健全,从事经济的个体工商户及私营业者特别是这些从事商业零售业的经营者在经营活动过程中多为现金交易,少有通过银行转帐的业务。税务部门虽有规定增值税一般纳税人企业必须在银行开设银行帐户,但这些帐户多为摆设,实际并无业务发生,这就使得税务机关难以掌握他们的实际经营收入。大量的现金交易客观上造成了纳税人作假的可能,造成了他们实际收取现金1万,但入帐只入9千的现象,而这些现象税务机关在实际上又难以查实,这种现象在加油站尤其严重。
3、根据国税函(2001)882号文件规定,从2002年1月1日起,对所有从事
成品油销售的加油站,无论其年应税销售额是否超过180万元,一律按照增值税一般纳税人征税。从上面的加油站统计数据分析,在实行增值税一般纳税人管理前的2001年,15户实行定期定额征收的加油站户均年纳税额为13344元,而在按照增值税一般纳税人管理的2002-2004年3年中,2002-2003年的户均纳税额均不及此数,只有2004年超过此数,而税负也只有0.6-0.73%之间。而中石油及中石化所属加油站在该县的增值税征收率为1%,这也体现了各加油站点之间税负的不平等。近几年,税务机关加强了对加油站的监控管理,叙永县所有加油站点加油机均为税控加油机。这样,加油站在销售油的数量上基本上不能作假,但在销售金额上却并不真实。由于这些加油站均是现金交易,而加油机上的累计金额并不能说明一切,如加油机上挂牌价为0号柴油3.65元1公升,而加油站却可说他在实际收费时,因为是老客户,并未按挂牌价收费,而是以低于该价售油,理由十足,税务机关又难于查实。如税务机关硬要以加油机上的金额来对其征税,又无此明文规定,缺乏足够的依据,所以造成这些个体加油站的整体税负低于那些帐务健全的中石油、中石化所属加油站的税负,而且实际纳税额也远远低于中石油、中石化所属加油站的纳税额。下面是叙永县2003-2004年个体加油站与中石油、中石化所属加油站纳税额比较:
年度
项目单位
个数
纳税额
首页
上一页
1
2
下一页
尾页
1
/2/2
上一篇
:
论增值税改革
下一篇
:
浅论省级财政与地县财政的关系
Tags:
公平
税收
鼓励
竞争
----
商业
零售业
加油站
征管
问题
分析
【
收藏
】 【
返回顶部
】
人力资源论文
金融论文
会计论文
财务论文
法律论文
物流论文
工商管理论文
其他论文
保险学免费论文
财政学免费论文
工程管理免费论文
经济学免费论文
市场营销免费论文
投资学免费论文
信息管理免费论文
行政管理免费论文
财务会计论文格式
数学教育论文格式
数学与应用数学论文
物流论文格式范文
财务管理论文格式
营销论文格式范文
人力资源论文格式
电子商务毕业论文
法律专业毕业论文
工商管理毕业论文
汉语言文学论文
计算机毕业论文
教育管理毕业论文
现代教育技术论文
小学教育毕业论文
心理学毕业论文
学前教育毕业论文
中文系文学论文