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个人所得税税制改革问题的探讨与思考(二)
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在分项征税条件下,由于应税所得项目的来源不同取得所得的次数不同,还 可能会导致个人所得税的纵向公平缺失,对纳税人的收入分配产生逆向调节作用。分类征收税制模式不利于实现我国“高收入者多纳税,低收入者少纳税”的税收原则:如假定甲只有劳务报酬收入,全年取得收入共20次,每次收入均为4000元, 全年收入为80000元;乙只有工薪收入,每月工薪收入8000元,全年工薪收入 96000元此时,甲全年应纳个人所得税额为12800元,而乙全年应纳税额仅为4140元,所以乙比甲少纳税8660元。由此可见,个人所得税的纵向公平有所缺失。
(二)税基相对较窄,税率结构仍可优化
我国现行个人所得税制针对11类征收个人所得税,征税范围相对较窄,对工 资薪金所得采用七级超额累进税率,级距多且差额小,使得税额计算繁琐,工作效率低,不符合世界范围简税制的发展趋势。
我国个人所得税采用超额累进和比例税率的方法,2011年 9月 1日实施的新税率将原有的九级税率减少到七级, 将最低档税率由5%降低到3%, 级别被进一步扩大。但是相对于发达国家,我国个税征收结构仍然复杂得多,绝大多数发达国家采用六级以下的税率档次,如美国采用六级档次,加拿大和英国采用四级档次,而且最高45%的边际税率也远远高于大多数国家。过高的边际税率可能会打击合 理致富者的积极性,不利于社会效率的提高,一定程度上有碍于社会经济的进一 步发展。因此,个税制度的完善有赖于税率结构的进一步优化。
(三)以个人为纳税单位,忽略家庭差异
我国现行的个人所得税是以个人为纳税单位,这种纳税单位的选择虽有利于税收征管、方法简便,但忽略了家庭收入、负担差异等,因此并不是十分科学。在实际生活中,每个纳税人家庭负担不尽相同。现行个人所得税以个人为纳税单位,扣除额也以个人为单位进行,忽略了家庭状况对纳税人实际负税能力的影响。这实际上是对家庭成员之间必然发 生的经济关系的一种否定,而且很可能导致人均收入在贫困线以下不具备纳税能力的个人也负担了税款,从而拉大贫富差距。
(四)费用扣除不合理 , 缺乏指数化机制
全国一刀切的个税起征点以及不合理的免税项目的设置,使个人所得税难以 真正发挥调节收入的作用。我国地区经济发展水平差距较大,个税起征点应与当
地最低工资标准直接挂钩,使个税与各地的经济发展水平收入成本支出等相应。
经过修改的《个人所得税税法》虽然对工资薪金所得的起征点提高到3500元 ,并且也将九级税率缩减到了七级税率,但是仍然没有对个人实际的费用负担加以考虑。随着经济发展水平的提高,医疗、教育、住房等支出在纳税人的支出结构中比重会日益增加,但是这些支出并未在法定扣除里得到体现;对于现在通货膨胀问题导致纳税人的日常支出增加,但税法并没有根据物价水平对费用扣除作相应调整的规定,这种缺乏指数化机制的费用扣除标准,会变相提高纳税人的纳税等级。
三、改革现行个人所得税制的重要性
个人所得税作为实现税收公平分配职能的首要税种,对社会收入分配调节起着重要作用,但我国现行的个人所得税制度仍不健全,其调节力度和效果不尽人意。随着全社会对收入分配制度改革的期待日渐强烈,个税改革的呼声也随之高涨。我国现行的个税制度是一种分类个人所得税制,即对纳税人的各项收入进行分类,采取“分别征收、各个清缴”的征管方式取得个税收入。这种个税制度一方面在客观上造成了收入来源单一的工薪阶层缴税较多, 而收入来源多元化的高收入阶层缴税较少的问题。另一方面对个税的所有纳税人实行“一刀切”, 而不考虑纳税人家庭负担的轻重、家庭支出的多少。同时,对个税扣除标准缺乏动态 管理,没有与物价指数、平均工资水平的上升实行挂钩,导致提高个税费用扣除标准的呼声时有发出。随着我国市场经济体制的深入发展,居民收入水平的明显提高,个人所得税税制和征管中出现了一些漏洞,因此进一步改革和完善个人所得税制成为税收制度改革中急需解决的问题。
四、个人所得税税制改革思路
(一)逐步建立混合税制模式
1.实行混合税制模式的现实要求
在国际上,个人所得税的税制模式主要分为三种,即综合税制模式、分类税制模式以及混合税制模式(即综合与分类相结合的税制模式)。这三种模式有着各自的优点与缺点,综合税制模式的优点体现在它的公平性,其缺点就是对相关征管条件以及配套措施的要求相对较高;分类税制模式的缺点就是公平性差,但是它在征管条件上却相对比分类税制低;混合税制模式兼具分类以及综合税制的优势, 也就是在既能体现税收公平这一原则,又能符合我国目前税收征管以及配套约束条件不完善的税收现状,从当前情况看,只有少数发达国家和少数发展中国家采用综合所得税制,其他大多数国家都是实行综合与分类相结合的这一税制模式。
通过综合分析这三种税制模式同时结合我国国情不难发现,综合所得税制模 式是最公平、最合理的一种模式,同时,实行综合所得税制模式还能同医疗教育 状况以及个人保险等相关项目的改革相匹配,有利于规范各项费用的扣除标准, 同时提高纳税人的积极性。综合所得税制模式的劣势表现在,它对实行条件的要求比较高,比如需要税务部门对纳税人收入实行单户式管理,需要依靠计算机对 个人收入进行信息传输存储及其监控,同时需要提高纳税人的合法纳税意识等。综合上述因素,我国目前还没有完全具备上述征管条件,因此,建立综合税 制模式将是我国个人所得税税制改革的最终方向与目标, 目前只能具体问题具体分析采取分步实施战略。混合税制模式兼具分类税制模式以及综合税制模式的优 势,对税收征管配套条件的要求相对较低,所以,在我国当前经济制度条件下, 采取混合税制模式有一定合理性和必要性。
2.实行混合税制模式的优势
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