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个人所得税税制改革问题的探讨与思考(三)
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个人所得税作为收入分配的重要经济杠杆,必须通过改革和完善税制才能发 挥更为积极的作用。在我国实行混合税制模式是个人所得税制模式改革的理想选 择。混合税制模式,更能体现个人所得税制的公平性、合理性及有效性,既对纳税人不同来源的收入综合计算,对全部所得按累进税率征税,又坚持了对不同性质的所得区别对待的原则,对所列举的特定项目按特定办法和税率征税,做到了具体问题具体分析。混合税制综合了综合与分类税制的优点,既实行源泉扣缴防止漏税,又坚持合并申报综合衡量个人的税收负担,同时,混合税制的运行条件相对比较宽松,与分类税制模式区别不是很大,所以可以再分类税制的基础上进行改动,有利于施行以及逐步完善。
(二)优化税率结构,注重公平与效率
科学合理的税率结构,是实现我国个人所得税公平与效率的重要环节,从国外个人所得税制的发展趋势看,自20世纪80年代以来,各国纷纷按照“降低税率 , 简化税制,扩大税基”的原则进行税制改革 ,主要内容就是降低税率,减少累进档次。在对个人的综合所得进行课税时, 各国采用的累进税率档次一般不超过6 级,多数国家采用3-4级税率;个人所得税最高边际税率一般35%至40%之间。税率结构可以通过以下方式进行优化:首先,可以调整工资薪金所得的税率级距。通过对税率结构的调整,不但可以保证国家财政收入,同时能够降低中低收入阶层的税收负担,加强对高收入群体的监控,有利中等收入阶层的发展壮大,推进我国橄榄型社会结构的形成。其次,可以调整劳务报酬所得的税率标准。工资薪金和劳务报酬都是劳动者的合理收入,应该承担相同的税负。所以在条件允许的情况下,对劳务报酬所得可以考虑按月计征。通过各种措施拉近两者的税收负担,促进税负公平。
(三)重新设计个人所得税的纳税单位
1.个人所得税应允许以家庭为计税单位
个人所得税应以家庭为计税主体。也就是说,纳税人应有权利选择是以个人 为纳税主体还是以家庭为纳税主体,并允许纳税人自主选择。具体申报方式需分 别就单身纳税人和联合申报的纳税人确定不同纳税办法。在一般情况下,纳税人 会选择对自身最为有利的申报方式,实现个体的“效用最大化”。同时为防止国 家税收收入的流失,并简化税收征管工作,在源泉扣缴环节,不必考虑纳税人的最终计税方式,而是对所有纳税人一视同仁,进行税款的扣缴,即使是联合申报的纳税人个体,在取得收入时也应分别预征个人所得税。而在年终汇算清缴时,才允许其实现以家庭为单位,进行最终的纳税申报。
2.充分考虑家庭结构,优化纳税所得额并试点推行
现行个税征收办法还存在这样的弊端:收入相同的纳税个人,家庭成员情况 不同,赡养人数不同,家庭支出情况不同,如果采取统一的扣除标准,显然也有失公平。以家庭为纳税单位可以将家庭的综合所得在进行生计费用扣除之后实行超 额累进税制。选择这一模式的最大优点在于能充分考虑一个家庭的实际支出情 况,从而使实际税负尽量公平。具体而言,应根据家庭的不同情况建立一套合理 的生计费用扣除制度,应考虑纳税人抚养及赡养人口负担状况、婚姻状况、健康 状况等因素,对于无收入来源的配偶、赡养的老人、抚养的受教育子女等,制定相应的配偶和养老育幼扣除标准。同时考虑家庭的大额医疗支出项目。 在这个计征体系中,不抚养子女与抚养子女;抚养一个健康子女与抚养一个残疾子女等一系列情况都会被区别对待,家庭劳动也被纳入社会分工的大系统中予以考虑,这是符合社会发展趋势的。
(四)完善个人所得税扣除制度
1.对不同地区确定不同的费用扣除标准,以达到不同地域间的公平
我国的经济发展存在较大的地区差异以及城乡差异,特别是改革开放以来,东部沿海地区经济快速发展,沿海地区与内陆的经济差异进步一拉大,在全国范 围内,制定一个统一的起征点,这显然是不合理的。由于地区经济发展程度的不 同,不同地区居民收入水平也存在较大差异。因此在扣除标准的设置上也不应该 采取全国一刀切的方式,可以综合考虑各地区的收入水平差异后,允许各地根据 当地的物价指数、消费指数在一定幅度内浮动,使个人所得税的征收范围符合各 地具体经济的发展状况,从而达到不同地域间的公平。
2.对税收实行指数化调节,与 CPI等相关指标挂钩
我国税制改革应建立费用扣除指数化制度借鉴美国的做法,建立与纳税人收入水平相当的扣除制度,根据居民收入水平及物价水平的提高来确定适当的扣除标准,只有这样才能遵循税收制度的量能负担原则。通过对个人所得税的各种税前扣除项目及其标准进行细化,考虑CPI变动,可以使我国的个人所得税税负更合理,管理更规范,从而使我国的个人所得税制度更加体现科学、公平和人性化。
(五 ) 完善个税征管方式提高征管效率
强化个人所得税的征收管理是充分发挥其功能所在,必须采取有效措施:加大《税收征收管理法》的宣传和实施力度,提高全民的纳税意识,配备必要的先进设备工具,加强税务稽查力度。
1.完善税收征管流程
(1)建立完善的预征制度
首先,预征环节可以只允许工资薪金所得进行费用扣除,且仅限于固定数额 的扣除标准。其他扣除项目可在年终申报环节进行汇总扣除,从而实现预征环节 的有效简化。工资薪金收入减去统一的费用扣除标准或其他收入的收入总额,就 是预征时的税基。其次,预征率的结构应尽量简化。实施综合征收的个人所得税 模式,也需要以各项收入的源泉扣缴为基础,虽然最终的税负是以全部收入加总计算的,但是为了防止税收流失,仍需要在取得各项所得时建立以源泉扣缴为基 础的预征制度,并在汇算清缴环节实施“多退少补”。此外预征率水平的确定也是重要问题,预征率过低不利于激励纳税人的年终申报,而预征率过高则,会加大财税部门的年终退税压力且不利于提升纳 税人的税收遵从水平。
(2) 加强源泉扣缴管理
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