论民间审计人员的职业道德与法律责任(二)

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一．注册会计师的法律责任

1.注册会计师职业道德规范及基本原则

注册会计师行业的一个显著标志是对社会对公众利益承担责任。社会公众利益是指注册会计师为之服务的人土和机构组成的整体的共同利益。注册会计师行业作为一个肩负重大社会责任的行业，应当以维护社会公众利益为根本目标。为了规范注册会计师职业道德行为，强化道德意识，提高注册会计师职业道德水准，注册会计师在职业道德方面应当遵循以下基本原则：即独立、客观、公正，专业胜任能力和应有的关注，保密，职业行为，技术准则。一、独立、客观、公正

鉴证业务是指为被鉴证对象在所有重大方面遵循了既定的适当标准提供高度或适度保证的业务。注册会计师在执行鉴证业务时，应当恪守独立、客观、公正的原则。独立、客观、公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念，也是对注册会计师职业道德的最基本的要求。

（一）独立

独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，因为注册会计师要以自身的信誉向社会公众表明，被审计单位的财务报表是真实与公允的。独立性是指注册会计师执行审计或其它鉴证业务，应当在形式上和实质上独立于委托单位和其它组织。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响；公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。

（二）客观

客观性原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见表述，应当基于客观的立场，应当力求公平，以客观事实为依据，实事求是，不掺杂个人的主观愿望，也不为委托单位或第三者的意见所左右；不得因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。在分析、处理问题时，不能以个人的好恶或成见、偏见行事。要求注册会计师在执业中必须一切从实际出发，注重调查研究。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时，应当充分考虑以下因素：

1．注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性；

2．列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客观性的关系时，应体现合理性；

3．应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系；

4．注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则；

5．注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。

（三）公正

公正性原则是注册会计师在提供服务时应当，应当将社会公众利益置于个人利益之上，不偏不倚地对待有关利益各方。正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。无论提供何种服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。公正还有公平交易和真实的含义。

客观性原则和公正性原则实际上适用于注册会计师提供的各种专业服务，而不仅仅局限于鉴证业务。

2. 与注册会计师法律责任相关的概念

由于审计环境发生很大变化，使得会计业务更加复杂，审计风险进一步增加。同时，监管部门保护投资者的意识日益增强，监管措施日益完善，处罚注册会计师的力度日益加大，这都使得注册会计师的法律责任成为无法回避的重大问题。

一、注册会计师法律责任成因

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