我国企业内部控制的有效性及其影响因素分析(二)

  目前，我国内部控制基本以会计内部控制为主。制度完善的大型上市企业，一般有较为完善的以内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督这五项要素组成的企业内部制度，但多数企业还是停留在会计内部控制，甚至有些企业连会计内部控制都不能很好的实施。

  回顾我国内部控制建立的过程，不难看出，我国内部控制的建立要比美国晚50年，因此在制度实施的过程中难免存在一些缺陷。

 1.企业部门分割，使内部体系失效

  企业内部控制的效率和效果都是由内部控制设计和实施的整体性来决定的。内部控制涉及业务的全过程和企业全员参与的风险控制。由于中国企业一直沿用以资源特性和属性进行横向分割设计的组织结构，不可避免的形成了部门割据、利益纷争的特征，各部门都是从本部门的利益和立场出发来理解、执行内部控制的。例如，财务部门和设计、采购、库管、销售各环节共同控制着企业产品成本控制；而设计部门主要执行产品的质量和功能的控制；采购部门把熟悉供应商、采取便利的采购方式作为首要业务；生产部门把安全、完整的完成产品的生产作为主要业务，而面对业务效率、产品成本考虑得较少；销售部门把产品的销售、赊销和销售折扣等价格策略作为主要业务来抓。上述部门的立场都与内部控制的最终目标相背离、财务部门对成本的核算也只是对运营过程事后的反映、控制活动不当。

2.人员素质较低，制约了内部控制的执行

   近些年，企业发展迅猛，随之而来的是对会计人员的需求加大。会计队伍扩大速度快，但对会计人员的业务培训、职业道德教育的速度还没有跟上，有些培训流于形式，也没能对会计人员素质的提高起到促进作用。有些企业会计人员素质较低，缺少应有专业知识储备，使内部控制体制运行不畅。具体表现为，一些不具备会计从业资格的人员也工作在重要的会计工作岗位上，有些老会计人员虽然具备从业资格，但跟不上社会进步、时代发展的形式，知识没有及时更新，还在吃老底，不熟悉法律，对新准则、制度懂得也不多，且忽视加强学习；还有部分会计人员职业到道德不高，无视财经纪律，弄虚作假，造成会计信息不真实、财务报表被歪曲等问题，这些都不同程度的制约了企业内部制度的执行。

3.内部制度有章不循，执行流于形式

   中国绝大多数企业虽然已建立了内部制度，但相当一部分内控制度残缺不全或有关内容不够合理。许多企业错误地认为，制定各种各样的制度和手册就是在实行内部控制，没有实质性的改变企业管理和运营的模式、过程和方法。还有些企业会计人员兼职较多，职责不明，财务岗位设置和人员配置不当，存在业务交叉的状况。有的企业将订立的企业内控制度挂在墙上、印发在文件上，以应付有关部门的检查，对内部控制的执行流于形式，只强调灵活性，却不尊重其应有的刚性和严肃性。例如，“冷水团”事件使獐子岛150万亩的养殖海域颗粒无收，亏损8.12亿元就是一个典型的例子。

   2014年10月30日，獐子岛发布第三季度报告称，因海洋牧场遭遇几十年一遇的一场的“冷水团”，在2011年和部分2012年播撒的105.64万亩虾夷扇贝颗粒无收，决定对大额存货进行核销处理及计提大额存货跌价准备，合计影响净利润7.63亿元。受此次“黑天鹅”时间影响，獐子岛前三季度的业绩”大变脸“，由上半年的盈利4845万元案转为巨亏。三季报显示，獐子岛巨亏8.12亿元，同比下滑了1388.6%，此次亏损远远超过该公司前三年业绩总和。2014年12月5日，证监会发布了獐子岛“巨亏”时间的核查结果及处理情况。通过专项核查，为发现獐子岛2011年年底播虾夷扇贝苗种采购、底播过程中存在虚假行为；未发现大股东长海县獐子岛投资发展中心存在占用上市公司资金行为；獐子岛存在决策、程序、信息披露以及财务核算部规范等问题。据獐子岛2013年度的内部控制鉴定报告，獐子岛的内部控制制度设计合理，符合企业内部控制设计规范的要求，但各部门在实际执行的过程中却出现了很多问题。据公司内部的前高管透露，獐子岛的治理混乱，下面的业务经常出现违规操作，企业没有做好文化建设工作，没有培育好员工的价值观和社会责任感，存在部分贪污资源的现象；企业聘用员工考核不严，很多员工是外面聘用的，没有良好的扇贝养殖技能。由此我们可以看出，獐子岛的内部控制制度有章不循，执行流于形式。

  4.信息与沟通系统不够完善，缺乏应有的可靠性

  企业内部控制信息系统是指对企业经济业务进行记录、处理、归纳、报告并保持相关资产、负债和所有权益的记录方法。信息和沟通系统的作用是协调各方利益，使各级管理职及时掌握营运的状况和组织中发生的问题，确保其对自己责任范围的控制，并利用反馈信息对工作中的失误采取尽可能的补救措施。经营者可以通过信息系统了解竞争对手的经营状况、财务成果和市场的发展变化。还可以通过财务报告等形式向社会提供必要的会计信息。然而，有的企业人员为了一己私利，利用企业内部控制不完善、内控不严的漏洞，挪用公款贪污或盗窃资金，或与外部不法人员相勾结，利用虚假发票非法侵占企业资产，造成国有资产遭受重大损失，致使会计信息失真，违法违纪现象时常发生。

5 内部监督机制不全