我国企业内部控制的有效性及其影响因素分析(四)

  控制活动是确保管理阶层的指令得以实现的政策和程序。控制活动出现在整个企业内的各个阶层与各种职能部门，涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各方面。控制活动是针对关键控制点而制定的，因此，企业在制定控制活动时要找好关键控制点。

  严谨的内部控制不仅要对企业经营管理的各方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且要对企业经营管理的重要方面、重要环节实行重点控制。只有面的控制与点的控制有机结合，内部控制才能发挥良好的效益。在实施企业内部控制时，如何找到控制点，通过点的控制起到牵一发而动全身的作用，是需要认真对待的问题。企业内部控制的点应该设在三个位置上：一是资金，对企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金体外循环。二是成本费用，对企业的各项成本费用支出实施严格的监管，防止出现舞弊现象。三是权力使用，对企业各经营环节、经济活动操作者的权利实施有效监控，防止权力乱用，造成经济损失。

4.建立有效的信息沟通系统

  沟通可以采取类似政策手册、备忘录、电子邮件、公告板通知、网络发布和录像带信息等方式。管理当局在对企业进行管理的过程中，应充分利用现代化网络工具，建立与企业情况相适应的良好的信息系统。在信息系统中，管理当局还要注意权限的授予及信息的接触，并不是所有人员都可随意接触所有的信息。同时，通过信息的传递与沟通，让企业中的每位员工都清楚地知道自己在内部控制中的定位、所承担的特定职务及该职务的职责等，确保企业各部门都能准确获得自己所需的信息，明确自身的责任与权力，使员工积极参与到企业的管理控制过程中；加强企业对市场需求的敏感程度，及时掌握最新的市场动态，调整生产经营策略，最大限度的降低企业风险。在这一方面，美国沃尔玛公司就是一个非常成功的案例。沃尔玛公司总部设在美国阿肯色州本顿维尔市，公司的行政管理人员每周花费大部分时间飞往各地的商店，通报公司所有业务情况，让所有员工共同掌握沃尔玛公司的业务指标。在任何一个沃尔玛商店里，都定时公布该店的利润、进货、销售和减价的情况，并且不只是向经理及其助理们公布，也向每个员工、计时工和兼职雇员公布各种信息，鼓励他们争取更好的成绩。美国沃尔玛公司总裁萨姆·沃尔顿曾说过：“如果你必须将沃尔玛管理体制浓缩成一种思想，那可能就是沟通，因为他是我们成功的真正关键之一。”

5.建立企业内部控制监督体系

  中国企业内部控制监督体系还不够完善，存在着缺乏完善的内部控制评价考核机制、未建立有效的责任追究机制、内外部监督不力等问题。结合企业内部控制监督的现状，应将内部控制监督分为风险预警、实时财务监控、内外部审计监督、评价考核和责任追究等重要措施。

  风险预警系统是为了尽快发现风险及其造成的损失而建立的感应和分析这些信号与可能性之间的关系并作出决策的系统。建立、实施风险预警机制，应重点考虑进行评估并确定风险产生的主要来源，建立预警分析的组织机制、危机预警指标体系、信息收集及传递机制、企业风险分析机制、风险处理机制，并落实相关责任，实时财务监控包括加强财务预算监督、加强财务决算监督、加强总会计师职能管理等内容。要发挥财务预算的监督作用，就必须强化预算管理的直接控制力和全面性，确保预算管理的力度，财务决算管理的强化是企业加强财务监控的重要手段，可通过加强财务决算组织工作、明确工作责任等措施，做好前期准备工作，夯实决算编制基础。企业要强化内控，必须进一步明确总会计师的角色定位、职责和权限，健全总会计师履职高评估机制，客观评价总会计师履行职责情况，规范总会计师岗位设置和委托方式。

  内部审计监督的有效性直接决定了内部控制设计和执行的有效性，为了发挥好内部审计工作监督服务的作用，企业应当做好以下工作：明确内部审计的职责定位；健全机构，强化设计队伍建设；建立健全企业内部审计制度体系；切实做好审计服务工作、不断拓展审计领域和审计方法。企业必须将内控系统的完善纳入企业的业绩评估与考核中，保证内控制度和各种监督手段的有效执行。绩效评价的方法主要有目标管理法、360度反馈评价法、平衡计分卡法和经济增加值法。为全面提高企业综合实力，企业要建立以绩效评价为核心的战略绩效管理体系，构建绩效考核与薪金相联系机制，建立健全沟通反馈机制，将内部控制评价结果纳入企业绩效考核体系中，并综合考虑企业的日常监管及审计结果，提高绩效考核透明度。只有这样，才有利用企业的长远发展。

  此外，企业还应重视责任追究制度的建立和完善。建立责任追究制度，应采取干部管理与责任追究相结合、损失认定与责任追究相结合、惩戒和警示与责任追究相结合的原则，实行明确岗位责任、确定责任追究的范围、制定惩戒标准以及明确各责任监督机构职责的方法，不断促进内部控制机制的完善，防范和减少资产的损失，最终达到提高企业经营管理水平的目的。

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