我国企业内部控制的有效性及其影响因素分析(三)

  内部控制的监督机制现阶段主要通过内部审计工作来实现。但就目前企业内部审计工作来说，其主要的精力都放在对企业会计账目的审核上，查找企业在日常核算中是否有不遵守会计内控制度而出现的违规行为。同时，由于很多企业的内部审计部门隶属于会计部门，不是独立部门，思维方式财务化，无法运用独立的审计方式对企业的整体运行给予完整的评价，不能充分发挥对企业内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行制定职能的效率等方面的监督评审作用，无法帮助企业找到提高企业整体效率的方法。杭萧钢构的闹剧正是由于企业内部监督机制不全造成的。从2007年2月12日到3月16日，名不见经传的杭萧钢构（600477）连续10个交易日涨停。比飞涨的股价更让证人感到离奇的是推动股价上涨的原因-344亿元的安哥拉建设项目合同以及杭萧钢构若隐若现的信息披露方式。于是，关于合同是否真实存在、杭萧钢构是否有能力履行合同、乙方中基公司为何许人、是否有人操纵公司的股价的猜测和质疑被传得沸沸扬扬。与此同时，媒体和见证会也开始关注这只牛股。经过监管部门的深入调查和媒体的不断跟踪报道，截止2007年6月，整个事件的内情终于大白于天下。2007年2月，杭萧钢构拟签订344亿元的安哥拉建设项目合同，公司董事长单银木为了鼓舞士气，一不小心泄露了这一重大内幕消息。杭萧钢构现任证券事务代表罗高峰、前任证券事务代表陈玉兴等中高层管理职利用职务之便勾结外部投机者王向东等进行内幕交易。总管真个事件，无论是董事长单银木不小心泄露300度亿元的合同的重大利好消息，还是杭萧钢构的两人证券事务代表里应外合携手左岸，都暴漏了杭萧钢构监督机制存在严重的漏洞。试想，如果杭萧钢构有一套完善的内部控制机制能够对信息披露进行严格的监督，那么就不会出现为了鼓舞士气而不慎泄露这样的事。退一步说，即使出现了这样的失误，其公司的董事会也会向证监会、证交所及时汇报，最后也不至于让单银木及整个公司受到监管部门的严重警告和处分，导致公司的声誉收到严重的损害。

四 完善企业内部控制的策略

  1.建立公司法人治理结构，改进内部控制环境

  在优化公司治理方面，值得一提的是独立董事制度。近年来，中国逐步推进独立董事制度，并将其作为完善公司法人治理结构的具体措施之一。中国证监会于2002年正式发布了《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》，规定“上市公司应当建立独立董事制度，......聘任适当人员担任独立董事”。建立独立董事制度一方面要确定对独立董事人员的选择，另一方面要确定独立董事的组织方式。一般来说，独立董事应是某一领域的知名人士或专业技术人士。现阶段，中国的注册会计师、职业律师、社会研究机构的研究人员、金融中介机构中的资深管理人员以及在大公司任职多年的高级管理人员等，都可以作为独立董事的来源。自20世纪60年代以来，一些国家和地区在规范和完善公司治理结构时，都将独立董事制度作为一项重要的内容。据经济合作与发展组织（OECO）有关报告，早在1999年，世界主要企业董事会中独立董事成员已占较高的比例，其中美国为62%，英国为34%，法国为29%。在各国，独立董事被看做站在客观、公正的立场上保护公司利益的重要角色，对管理层发挥制衡的作用；同时，通过参与董事会的运作，可以发现公司经营的危险信号，对公司的违规或不当行为提出警告。

  中国上市公司改制不彻底，运作部规范，特别是法人治理结构方面存在的问题比较突出，所有者特别是国有出资人不到位、内部人控制下的“一股独大”、与控股股东关联交易过多等现象非常普遍。在这种情况下，建立独立董事制度、完善上市公司治理结构就显得更加必要和紧迫。但必须注意的是，首先，独立董事制度不像某些人想象的那样，是医治公司治理问题的“灵丹妙药”。例如曾相继被曝光有财务舞弊行为的上市公司“郑百文”、“康赛集团”和“亿安科技”，都曾聘有独立董事。其次，中国目前的独立董事制度还存在较大的局限性，还需要加以改进，才能对加强内部控制起到有效的作用。当前，独立董事的引入在一定程度上解决了公司董事会中内部董事“独立性”不足的问题，但随之又产生了独立董事“积极性”不够的新问题，即由于独立董事过于“独立”和超脱而不能尽心维护中小股东利益的情况。此外，由于独立董事和监事会在监督权力上的重叠和交叉所造成的权力冲突而导致资源浪费或互相推诿、增加监督成本、降低公司运作效率的情况也时有发生。因此，独立董事制度的具体组织形式还应借鉴市场经济发达国家的成功做法，同时结合中国自身实施中的经验来不断完善，以使其真正达到优化公司治理、加强内部控制的效果。

2.强化内部控制意识和职业道德建设

  内部控制成败取决于企业员工的控制意识和行为，而单位负责人内部控制的自觉意识和行为又是关键。从理论上讲，内部控制本身也有局限性，主要是单位最高领导人控制的随意性或相互串通，搞内部人控制。因此，提高单位负责人自觉执行内部控制的意识显得尤为重要。

  会计，首先是道德的会计。企业人员的职业道德，特别是会计人员的职业道德水平如何，是关系到国家财经法规制度能否贯彻执行、经济秩序能否维护、经济发展能否促进的大问题，同时也是内部控制环境的重要内容，对企业的内部控制状况有直接影响。在市场经济条件下，会计人员是多元利益主体的中心，肩负着客观、公正地处理各方利益的艰巨任务。许多企业的管理者在追求企业财富、利润最大化的经营目标下，常常失去理性，明示或暗示会计人员造假。在这种情况下，若会计人员的职业道德水平不高，屈从于管理者的意愿做账，假账就很容易发生。同时，若企业高级管理层的职业道德水准不高，只顾追求个人利益，那么，由于其有形或无形的压力而迫使会计人员偏离道德规范的概率也就大大增加。因此，应在企业内部全面强化职业道德建设，形成诚实守信，勤勉尽责的良好氛围，从而有利于内部控制的有效实施。

3.设立良好的控制活动