新旧会计准则下所得税会计处理对比分析(四)

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旧制度采用“递延税款”概念，但在资产负债表上作为一个独立项目反映，这就混淆了资产与负债的内涵。资产与负债在数值上可以抵消后反映，但从会计意义上讲抵消后反映不恰当，因为抵消后递延税款无法完全真实反映企业的财务状况，不利于企业利用资产负债表对企业财务状况的评价。而新准则采用“递延所得税资产”和“递延所得税负债”概念，在资产负债表中，所得税资产和所得税负债应与其他资产和负债合并列报，并且递延所得税资产和负债也应与当期所得税资产和负债区别开来。这种处理方法可以清晰反映企业的财务状况，更有利于企业的正确决策。相对而言，新准则披露的企业所得税信息更加充分、完整。

七.新旧会计准则下所得税核算实例比较

例1. A企业固定资产的账面价值为2万元,重估的公允价值为3万元，会计和税法规定都按直线法计提折旧，剩余使用年限为5年。会计按重估的公允价值计提折旧，而重估资产增值根据税法规定计税时不作相应调整，因此税法按账面价值计提折旧。根据新旧准则分别计算差异如表1和表2所示。

表1 利润表债务法差异计算表元

期间第一年第二年第三年第四年第五年

会计折旧 6000 6000 6000 6000 6000

税法折旧 4000 4000 4000 4000 4000

差额 -2000 -2000 -2000 -2000 -2000

由表1可以判断，该差异不是时间性差异，属于永久性差异。

表2 资产负债表债务法差异计算表元

各期期末重估当年第一年第二年第三年第四年第五年

账面价值 30000 24000 18000 12000 6000 0

计税基础 20000 16000 12000 8000 4000 0

差额 10000 8000 6000 4000 2000 0

由表2可以判断，该差异是暂时性差异。

两种方法对差异确认不同的原因是资产增值收益计入资产负债表的权益类，而不是计入利润表。因此导致某些暂时性差异有可能不是时间性差异，而是永久性差异。

假设A企业每年的利润总额均为1万元，无其他纳税调整项目，所得税率为33%，则新旧准则下的会计处理如下：

1）旧准则下会计处理如下：

第一年，应交所得税=（10000+ 2000)×33%=3960元

账务处理为：

借：所得税 3960

贷：应交税金-应交所得税3960

第二年到第五年会计处理同第一年。

2）新准则下会计处理如下：

重估当年，资产的账面价值为3万元，计税基础为2万元，差额1万元为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债：10000×33%=3300元

账务处理为：

借：所得税-递延所得税3300

贷：递延所得税负债3300

第一年，资产的账面价值为30000-6000=24000元，计税基础为20000-4000=16000元，差额8000元为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债8000×33%2640元，递延所得税负债年初余额为3300元，应转回递延所得税负债3300-2640=660元，应交所得税=[10000+（8000-10000）]×33%=2640元，当期所得税=2640+（2640-3300）=1980元。

账务处理为：

借：所得税-当期所得税1980

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