浅谈如何加强我国企业所得税征管(三)

近年来，税收征管的信息化建设发展较快，但是由于企业所得税征收的复杂性，其征管信息化程度仍需要进一步提高。一是省级集中的征管系统尚不具备较为完善的企业所得税管理功能。新企业所得税申报表中的一些申报指标还不能录入征管程序；二是税务机关内部征管信息传递不畅。不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻；三是税务机关与其他部门之间难以实现信息共享。由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施，例如税银联网、国地税联网等，信息不能实现共享，造成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源，发现税收征管中的漏洞。

（七）收入控管

私营企业（个人投资者兴办的公司）建假账偷税的问题较为普遍，这也是当前企业所得税征收工作中的难点问题。由于目前我国收入分配渠道仍不规范，金融系统的监控能力滞后，《现金管理暂行条例》得不到有效的贯彻落实，导致现实中个人收入的货币化程度较低，现金交易频繁，并产生大量的隐形收入、灰色收入，造成了所得税大量流失。个人投资者敢于建假账偷税的最重要的原因是税务机关对企业收入缺乏源泉控管的手段。许多企业采取将不需要开具发票以及异地开票的现金收入不入账等手段隐匿应纳税收入，而税务机关要查清这些问题，需要花费许多人力、物力。由于检查难度大、效果差，使私营企业所得税征管问题长期得不到解决。

（八）税务干部素质

企业所得税的征收管理工作涉及面广、政策性强、纳税调整较为复杂。要想管好企业所得税，税务干部必须具备较高的会计水平和税收政策水平。但是目前在地区之间、分局之间、税务干部之间业务水平差异较大，征管第一线综合业务水平高的税务干部所占比重仍比较低。由于税务干部业务水平缺乏造成企业多缴或者少缴企业所得税的现象并不罕见，干部业务水平的参差不齐，成了一个制约企业所得税管理质量提高的瓶颈。此外，企业所得税的征管质量还受到税务干部政治素质的影响，政治素质不高的税务干部帮助纳税人偷逃企业所得税的现象也时有发生。

（九）其他因素

一是纳税人的依法纳税意识仍比较差

与过去纳税人不知税法、不懂税法相反，通过近年来税务部门持续、广泛的宣传和培训，现在纳税人已经能够主动了解税法，但是大多数纳税人的纳税行为仍然被动的，在主观上仍然存在隐瞒收入，故意偷逃税的意识。

二是征收成本比较高

企业所得税应纳税所得额与会计利润差异很大，计算过程繁琐，导致税务部门对企业各种偷、逃、避税行为的检查和监管的成本较高。

三是行政干预仍比较多

企业所得税是受行政干预最多的一个税种。地方政府招商引资引进项目时，都想在企业所得税优惠上做文章。有些地方政府还通过财政返还等形式，变相减免企业所得税，破坏了税负的公平性。

四是部门配合不够

企业所得税征收管理是一项综合性较强的工作，需要社会部门的支持配合。例如税务部门在征收清算所得税时，需要工商部门在办理注销登记时进行把关，在检查纳税人在纳税收入时，需要金融部门提供资料，在核定征收时需要供电、供水部门提供耗用水电费数据，等等。由于对部门配合没有较为详细的法律规定，税务部门的这些需求尚不能完全得到满足。

三、如何加强企业所得税征管应采取的措施

针对以上问题，笔者在深入调查的基础上，认为应该采取以下两方面的措施，提高企业所得税征管水平。

（一）进一步加强征管基础建设，规范企业所得税征管秩序

1、坚持依法治税，严格执行企业所得税政策。

一是要加大税收政策的宣传力度，让纳税人切实掌握税收政策，增强全民纳税意识，为依法治税创造一个良好的环境；二是税务机关在企业所得税征管中要严格依法行政，坚持以税法规定为基础，不得擅自变通政策和滥用自由裁量权；三是要规范企业所得税减免，采取切实有效措施，从根本上遏制越权制订企业所得税优惠政策、越权减免或变相减免企业所得税的现象；四是严格执行《征管法》，加大偷逃企业所得税行为的处罚力度，要通过“重处罚”，规范企业所得税征管秩序；五是国税和地税要多通气、多协调，尽量以统一的政策口径征收企业所得税。

2、从全面建立税源监控机制入手，掌握企业所得税征管的主动权

税源管理工作质量的高低直接决定着企业所得税征管效率，也决定着税收计划编制的准确性和计划的执行效果。因此，在新的税收体制和新的征管模式下，税务部门必须建立和完善税源监控机制，实行动静结合、人机结合的办法，拓宽税源监控的手段和方式。一是要强化税源监控体系的建设，在全面深入开展税源调查研究的基础上，建立税源数据档案库，实施税源分级分层次监控管理；二是要强化税源管理的科学性、系统性，扭转税源管理局限性和片面性，实施三个转变：税源监控由事后监控向事前监控转变，单一的收入监控向综合监控转变，短期地、片面地税源监控向系统地、科学地税源监控转变。三是要强化税源监控手段，随着征管改变的深化，现代化的征管手段逐步得到应用，税源管理工作也必须融入现代科技，将微机管理充分拓展到税源管理之中；四是强化税源监控考核，要结合税收征管质量考核内容，建立税源监控考核体系。

3、加强会计管理，提高企业会计核算质量

在市场经济体制下，企业会计核算提供的信息主要是为管理者、投资人和债务人服务的，而小企业的会计核算更多是为税务机关征税服务的。因此，税务机关有必要加强企业会计管理，提高企业会计利润的准确性和企业所得税申报质量。一是对不按规定建账和建账不规范的纳税人，严格对照《征管法》的有关规定给予处罚；二是税务机关应当与财政部门密切配合，加大对企业和企业财会人员违反《会计法》及新《会计准则》行为的处罚力度；三是要与人民银行密切配合，认真贯彻落实国务院《现金管理暂行条例》和中国人民银行《银行账户管理办法》，减少现金交易，形成对企业收入来源的有效控管；四是要加强对企业财会人员的税法培训，辅导企业正确进行纳税调整，不断提高企业自核自缴企业所得税的质量；五是鼓励企业聘请中介机构，代理建账和代理申报。

4、进一步规范核定征收为，引导纳税人加强会计核算

一是要准确划分核定征收范围。划分核定征收范围是做好企业所得税核定征收工作的关键环节。在确定划分征收范围时，要遵守依法核定的原则，不得变通核定征收政策，任意增减核定征收对象；二是要限制自由裁量权。目前无论是定率征收还是定额征收，其税收负担的弹性非常大，不同地区相同类型的纳税人，其负担率差距最高可达三倍。因此，应当进一步细化核定征收标准，限制征收机关的自由裁量权；三是必须突出核定征收的教育引导和规范作用。核定征收是一种带有一定惩罚性的征收措施，但核定征收的目的不是惩罚，而是要逐步引导纳税人建账建制，向自核自缴方式过渡。因此，对于相同类型的企业，核率征收的税负要高于查账征收，定额征收的税负要高于核率征收。

5、注重业务学习，提高税务干部素质

针对企业所得税征管业务性强的特点，税务机关要注重提高税务人员的业务素质，保证企业所得税征管的高效率。一是要树立“业务就是效率”的理念，在税务系统 中创造学业务、比业务的氛围，做到思想上重视，行动上落实；二是要完善学习制度，建好载体，提供保障，创造良好的学习环境；三是既要学习税法，又要重视财务会计、电脑、行政法等相关法律的学习，培养素质全面的税务干部；四是要制定奖励办法，完善考核措施，真正将政治素质高，业务能力强的同志选拔到领导岗位上。

6、落实执法责任，严格责任追究

针对企业所得税征收的弹性较大的问题，作者认为贯彻落实执法责任追究制度应当以企业所得税征管工作为重点。要按照“分权、制约、规范、效率、法治”的原则，根据税务行政执法工作流程，把企业所得税征管工作细化，对每个岗位的工作进行严格界定，将具体执法和管理责任明确到岗位，落实到人。要狠抓过错追究，对过错行为以经济追究为主，同时辅以谈话诫勉、通报批评、待岗培训、行政处分等追究形式。

（二）完善税制，狠抓信息化建设，为规范化征管创造条件

1、进一步完善企业所得税制

统一的企业所得税税制对于公平税负，平等竞争，加强税收征管，组织收入，体现贯彻国家产业政策，加强宏观经济调控等方面发挥着越来越重要的作用。要进一步完善企业所得税制度，规范税前扣除，调整优惠政策，减少税法的漏洞；进一步公平税负，并实行“轻税负，重处罚”，促进纳税人主动依法纳税；要统一征收管理权，从长远看将企业所得税由一个部门征收，有利于执行政策的统一和征管措施的规范；要通过税制改革，达到简化税制，降低征收成本，提高征管效率的目的。

2、逐步取消税收计划

要正确处理依法治税与执行税收计划的关系，税务机关对既定的税收计划要坚持依法征收的原则，税务部门的内部考核，要全面转移到征收质量上来，如申报率、登记率、入库率、处罚率等等。要逐步淡化税收计划，直至最终取消税收计划。

3、实现税收信息管理的现代化

要实现企业所得税规范化征管，必须以现代化的信息管理为依托。税务机关要认真落实《征管法》的要求，加大信息化建设的投入，逐步实现税务、工商、银行、企业计算机网络的相互联系，加大税源信息量，从而能够及时发现征收管理中存在问题，有的放矢地制定征管方案。

4、健全相关法律制度

对税务机关的会计管理权、部门配合和信息共享、纳税人收入源泉控管等方面，要进一步健全法律制度，为企业所得税的征管工作，营造良好的外部环境。

以上是笔者对我国企业所得税征管工作存在的问题和如何加强征管的一些粗浅看法，加强企业所得税征管是一项长期工程，税务机关应当立足长远，循序渐进，标本兼治，以依法治税、应收尽收为目标，逐步实现企业所得税规范化征管。

参 考 文 献

1、《全国税收收入情况分析》《中国税网》2007年3月7日

2、2006年12月8日王明普副局长在全省国税工作会议上的讲话 《四川国税政务》2006年第20期

3、《加强管理推进改革全面提高所得税工作管理水平》

《国家税务总局王力局长在全国所得税工作会议上的讲话》2006年8月22日

4、2006年全国注册会计师考试教材《税法－－所得税》人民出版社

5、《税务研究》2006年第10期

6、王伟明 《税务总局局长:房地产行业仍是今年税收稽查重点》《中国房地产报》2007年2月7日 

7、张学清、潘贤掌、王爱华《"两法合并"中的三个重要问题》，《税务研究》2003年7月。《无忧会计网》

8、《中税网》2006年11月27日财务会计—财会研究 作者：李召轩

答辩问题:

1、请回答为何要加强我国企业所得税征管？

2、我国企业所得税征管还存在哪些问题，产生这些问题的原因是什么？

新的《企业所得税法》出台以后对企业所得税征管提出了哪些新的要求？

如何才能作到严格执法？

如何才能解决征管中的部门配合问题？