会计法规不完善引起会计信息失真

 (一）会计法规与相关经济法规协调对会计失真的影响

 （二）会计法规本身问题对会计失真的影响

《会计法》存在的一些问题

 （一）缺乏对“会计资料真实、完整”的法律界定

 （二）对会计管理体制的规定不完善

《会计法》的重要性

 （一）会计法的主要内容

 （二）会计法的实施在企业管理的作用

 （三）会计法的实施对于企业决策的影响

针对《会计法》存在问题制定的对策

解决问题的几点建议

 （一）严格界定“会计资料真实、完整”的含义

 （二）会计法规制度的原则应体现中国特色并与国际接轨

 （三）会计法规内容上，应体现出全面性、可操作性和前瞻性

内 容 摘 要

《会计法》是为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济管理和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。会计机构、会计人员需依照本法规定进行会计核算，实行会计监督。任何单位或者个人不得以任何方式授意、指使、强令会计机构，会计人员伪造、变造会计凭证、会计账簿和其他会计资料，提供虚假财务会计报告。

《会计法》若干问题探讨

会计信息失真包括合法的会计信息失真和不合法的会计信息失真。所谓不合法的会计信息失真就是指会计信息的“有意造假”或“故意造成会计信息失真”的行为，如：虚增利润、掩盖亏损;侵占流转税款；设置账外账、私设“小金库”；隐秘交易或事项等行为。合法会计信息失真是指会计人员在遵循会计规范提供会计信息的过程中，由于会计系统本身的局限性，会计法规要求提供的会计信息与企业实际情况不相符合，使会计信息未能相对真实地反映经济活动和会计事项的内容，这样的不一致时由于会计法规本身所造成的。

会计法规不完善引起会计信息失真

 (一)会计法规与相关经济法规协调对会计失真的影响

 1、很多的会计法规规范的会计确认和计量方法与财务制度或者一些法律规定有很多不同的地方，例如，会计法规规定递延资产一般在不超过5年的期限内摊销；企业财务制度及税法中则规定，开办费用按照不低于5年的期限摊销，仅仅几个字的差别，处理的结果大相径庭，这种差异使会计法规完善无法落实，会计法规完善与财务制度及税法规定的矛盾，是造成会计法规不完善的主要原因之一。

 2、会计法规与财务守则并存的的局面导致我国会计人员经常处于进退两难的境地，财务守则从某种程度上看来说，实际上是计划经济的产物，过去，企业财务是政府的附属产品，政府一般是规定了企业的各项财务活动，财务守则主要规范的是诸如计提坏账准备的方式、固定资产的计提折旧年限和存货计提方式等事项，并要求企业会计人员必须遵循，审计人员也被要求对企业财务报告遵循会计法规和其他法规的程度发表意见，毫无疑问，这样经审计的财务报表将会发生偏差，影响了会计法规执行的权威性。

 3、另外，有一些会计法规更新速度太快，没有可以与之配套的法规。期货、债务重组、非货币性交易等虽然在经济生活中已有发生，但有关的规定并不完善。另外，会计法规规定的某些方法在实物中找不到相应的制度规定支持，实际运用比较困难，例如，资产重估要进行会计处理，必须有相应的制度规定重估的周期、范围和使用的估价方法等；存货计价使用成本与可变现净值孰低法，就要有相关的制度明确规定物价资料的取得方式，尤其是在计算机网络尚不发达的情况下，必须明确物价资料的参照依据的计算方法。

（二）会计法规本身问题对会计失真的影响

 1、具体会计法规之间协调性不够好，有些地方需要改进。如：对一些相近概念缺乏必要的比较说明，使用不够严密，在《非货币性交易》法规中，对“非货币性资产”下了定义：在《投资》、《债务重组》等法则及一些“会计处理补充规定”中，又运用了一个未经定义的术语，即“非现金资产”，二者之间有怎样的区别？在不同的情况下应该怎样选择没有得到良好的解决。

 2、集体的会计法规出现不配套的情况。比如目前会计实务工作者在执行“收入”具体会计法规过程中，需要保证负债以及坏账准备等相关的具体会计法规的执行质量，这样，“收入”准则在执行中才会不出偏差。因此，只有解决具体会计准则的配套颁布问题，才能确保“收入”准则的正确使用。

 3、有些内容前后解释不对称。如同样是捐赠事项，对外捐赠以营业外支出记录，接受捐赠以资本公积记录，这实际是对同一业务在不同会计主体间分别采用了资本处理和收益处理法两种截然不同的政策。又如，在《存货》会计法规中交叉使用“历史成本”、“实际成本”、“采购成本”的提法，容易给人造成误解。会计法规讲的是公平、客观，这是会计准则的灵魂。然而在我们颁布的会计法规征求意见稿中，却多次出现同类事项在不同会计主体间规范不统一、不对称的缺陷，从而导致会计法规的客观性受到指责。因此，会计法规的基本概念及其框架的建立是我国会计准则建设中应当迫切考虑的问题。

 4、具体会计法规可操作性差。我国的具体会计法规有些方面还过于原则、抽象、粗糙，操作性不强。一是具体会计法规表达内容和方式不够严谨，使其可操作性受到限制，在已经发布的具体会计法规中，有些过于原则，过于强调与国际会计惯例一致而影响其可操作性。二是具体会计法规内容前后有矛盾。具体会计法规的起草工作采用了分工负责的方法，尽管单项具体会计法规在结构上比较完整，内容和方法的阐述也比较全面，但由于具体会计法规之间协调不够，缺乏统一指挥，从而造成某些内容的说明前后矛盾。例如，长期以来我国一直把低值易耗品作为流动资产的一个单独项目进行核算和管理，并通过对固定资产的界定，以排他法划定低值易耗品的范围，但在具体会计法规中，似乎把低值易耗品归入固定资产和存货都可以，在《企业会计准则——固定资产》中，对于企业的一些不重要的个别项目，如模具、工具等，可以将原值归并为一个总额，作为固定资产进行核算；而在《企业会计准则——存货》中，又将低值易耗品作为存货的构成项目，这固然有对低值易耗品界定不满，未明确将模具和工具归并为固定资产的具体条件等方面的问题，但从人们对低值易耗品形成的会计处理习惯看，不能不说是一种矛盾，三是对会计法规的实际规范作用估计不足。我国《存货》具体会计法规对存货成本的计算方法的规定基本延续了原来分析业会计制度的规范，没有什么变化，需要指出的是，我国《存货》准则对后进先出法没有做出相应的警示说明。从世界范围来看，绝大多数国家都不鼓励使用后进先出法，而且我国的税法对后进先出的使用也做出了一定限制。

《会计法》存在的一些问题

（一）缺乏对“会计资料真实、完整”的法律界定

 在现实工作中，出现有许多严重的问题。比如，假账泛滥，不少的企业账面上反映的资产不实、负债不实、损益不实，为了少缴税费，很多公司会虚增成本，目的是为了少缴税费。在2001年3月份财政部公布的159家企业1999年度会计信息质量抽查表明，抽查的159户企业147家资产不实，157户利润额不真实。再如，近几年来账外账的现象花样越来越多，有的编造假的工资单来套取现金，有的当作职工福利列支，甚至有的利用上下级在时间和空间上的差异联手转移资金，造成单位反映不出实际经营业绩。对于这些会计法并没有很好的监督，通常只是调账或者轻微罚款，甚至不了了之。从财政部有关抽查看，会计假账一达到非常严重的境地。

对会计管理体质的规定不完善

 一般认为，内部管理体制是伴随着组织的形成而产生的。这一管理体制大概在二十世纪30年代才被作为一个专用名词提出，随后在几十年内得到较快的发展，尤其是在后期。近年来，随着我国市场经济的发展和企业改革的深入，从政府部门到企业管理层，对于企业内部控制的认识不断提高，对其的规定都在不断健全和完善。我们管理国有企业、事业单位已经有很多年的发展历程，积累了一定的内部管理经验，形成了一定的内部控制制度。但是还是存在很多的问题。例如：之前的郑州亚细亚集团，有过很多个“全国第一”：全国商场中第一个设立迎宾小姐、电梯小姐；第一个在电视台作广告等等，辉煌一时。而它的倒闭，在一定程度上可以说是因为内部管理制度的不完善。

从内部管理体系建设情况来看，内部管理制度存在的问题主要表现在：

对内部管理认识不足。这种情况一般体现在一些民营中小企业身上，目前一些企业尤其是国有企业对内部管理的认识存在两种倾向需要注意：一是很大部分人习惯甚至满足于传统的经营管理方式，认为可以规范操作就行，不用考虑其他的。二是虽然大家意识到改革的必要性，但是容易出现片面性，以至于忽视了控制方式的跟进和强化。这些认识上的偏差都将阻止内部管理的发展和完善。

内部管理不健全，控制乏力。这种情况一般体现在处于发展中的民营企业和国有企业身上，一些上市公司也存在这样的问题。我国企业内部管理活动中最大的一个薄弱环节就是考核奖惩机制不够健全、有效。有计划，但是没有人认真地去执行、去考核。而且，整个内部管理的过程必须施以恰当的监督，并通过监督活动在必要时对其加以修正。另外，很多企业的内部审计工作仅仅是审计会计账目，而在内部稽查、评价内部管理制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率等方面，未必能发挥应有的作用。再有，内部管理重在执行，其中认得因素至关重要。目前有的企业内部管理制度尽管已经建立起来，但是由于领导重视不够，或执行人员水平有限，职业素养不够等元素，造成内部管理制度难以得到真正的落实，仅限于纸面文字，有名无实，内部管理依然处于失控状态。

内部管理环境不够完善。内部管理制度的建设及有效运行，有赖于企业内部良好的法人治理结构。现代企业的所有权与经营权的分离，客观上需要一个规范的法人治理结构，加强内部控制，以保证所有者、经营者、债权人等利益相关者的合法权益。从目前我国情况看，大多数国有企业改制后，虽然形式上也建立了法人治理结构，但由于产权不明晰，出资人缺位，未能形成有效的内部权力制衡机制，从而使内部管理制度不能有效运行，出现了会计信息失真、管理者专权独断和内部人控制、贪污腐败等问题，阻碍了企业的发展。

内部管理制度建设滞后。当今社会，互联网迅速发展，电子商务迅速兴起，会计电算化已在各大企业普及，这些新情况给企业的生产经营活动带来了许多新问题，对内部管理制度建设也提出了更多新的要求。但从目前来看，面对层出不穷的新情况，企业内部管理制度明显滞后，特别是对一些高技术类型，内部管理显得格外无能为力。因此，加强和完善企业内部管理，是当前深化企业改革，强化企业管理的一项重要内容。

三《会计法》的重要性

 （一）会计法的主要内容

 会计法是处理会计事务的各种经济活动的法律规范的总称。会计法，有广义和狭义之分。广义的会计法是指国家权力机关和行政机关制定的各种会计法规性文件的总称，包括会计法律、会计行政法规、国家统一的会计制度、地方性会计法规等。狭义的会计法仅是指国家最高权力机关通过一定的立法程序，颁布施行的会计法律。

 （二）会计法的施行在企业管理的作用

 会计法是企业科学管理、监督检查工作的主要手段，是企业制定方针政策的依据。会计部门和企业的各个部门之间有着广泛和直接的关系，会计部门处于企业业务所涉及到的各个部门的中心位置，只有加强会计工作，认真执行会计法，才能提高企业的效益，促进企业的发展壮大。

 （三）会计法的实施对于企业决策的影响

 会计法的实施是政府对于当前经济发展和国家宏观调控决策的一个体现，会计工作人员认真执行会计法是对国民经济和社会发展情况的正确反映、监督、分析和咨询的依据。会计法的制定出发点和归结点都是围绕市场信息而展开的。在中国市场经济繁荣发展的情况下，企业的经营决策是否正确关系着企业的成败，而企业的经营决策的正确与否往往是由于会计信息的完整可靠性和及时性，会计信息的完整可靠与及时是取决于会计法是否规范实施。企业只有认真地执行会计法，才能准确地分析出市场信息，保证企业生产销售、市场开拓的协调统一，保证企业的决策有效，使企业掌握市场的主动权，提高经济效益。  

四、针对《会计法》存在问题制定的对策

 目前，我国社会经济的现实发展，对企业内部管理理论提出了严峻挑战。在实务中，很多企业也在如何完善内部管理上苦苦探索。企业内部管理越来越受到关注。国际上，内部管理的发展得到世界范围内的普遍认同。在国内，内部管理也受到了前所未有的重视，相关理论研究也很多。

内部管理系统是一个有机整体。一个完备的内部管理体系由控制环境、风险评估、控制活动、信息管理系统、内部审计、外部监督和会计人员七部分构成。所以，完善内部管理系统应从这七方面入手。

完善企业内部管理环境。

任何企业的管理活动都存在于一定的管理环境中，管理环境的好坏直接影响到企业内部管理的落实和贯彻，以及企业经营目标与整体战略目标的实现。因此，加强和完善企业内部管理，首要任务是建立良好的管理环境。目前来讲，要进一步深化企业改革，按照现代企业制度要求，完善企业法人治理结构，强化产权约束。一是要界定产权，明确产权，改变国有企业投资主体缺位的现象；二是健全和完善法人治理结构，按照要求，让每人各司其职。

建立全面的风险评估体系

风险评估体系是在既定的经营目标下分析并减少风险的一系列活动，随着跨国公司的大量融入，企业之间的竞争日益激烈，企业必须及时地防范和化解风险。实现经营目标，建立全面的风险评估体系，加强风险管理，已成为企业经营成败的关键。

建立良好的控制活动

 内部管理制度是内部管理目标得以实现的充分必要条件。健全有效的内部管理运行机制是实现内部管理目标的重要保障。制定内部管理程序的原则是避免有相关人员组成集团从头到尾控制某个操作和交易。由于管理活动是针对关键管理点而制定的，企业在制定管理活动时就是寻找关键管理点。一般企业应当根据其经营活动的关键绩效领域确定其关键管理活动，以便使得管理阶层的指令得以更好的实现。

 4、建立统一的信息管理系统

建立相关的内部管理制度，健全有效的内部管理运行机制是实现内部管理目标的中药保障，也是各金融机构管理层的基本职责。内部管理是一个动态的过程。它是企业依据环境的变化，制定相应措施，通过信息反馈过程进行纠错。内部管理制度无论是单独设置还是继续在会计制度中体现，设计时均应充分考虑制度的严密性、有效性、先进性和可操作性。企业信息系统的设计应遵循以下原则：一是应确保企业每个员工都明确自身职责；二是信息系统应具备全方位的信息沟通渠道，不仅要有纵向沟通，还要有横向沟通。

建立健全内部审计制度，充分发挥内部审计作用

 内部审计是企业强化自我约束机制的重要手段。同时，内部审计还能为改进内部控制提供建设性意见。企业应当重视内部审计的督查工作，建立健全的督查系统，并由专门机构或者指定人员具体负责监督检查。企业内部管理是一个过程，这个过程是通过纳入管理过程的大量制度记活动实现的。因此要确保内部管理制度得到确切地执行。为此，一是要强化内部审计职能，二是要控制自我评估。内部管理制度越健全，企业就越能有效地实现预期的控制目标。

 6、强化外部监督与约束机制

审计控制包括内部审计控制和外部审计控制。内部审计可由公司高层委托公司内部人员来完成，外部审计控制要委托独立于企业之外的中介机构来行使，以获得公正、客观的评价，找出弊端及失控环节，更好的完善内部审计制度。中介机构依据独立审计准则，站在公正的立场上对公司进行评估，及时发现不当的会计行为，对企业实施会计控制。另外，还应该发挥政府在建立内部会计控制方面的作用。在管理者内部会计控制观念普遍淡薄的情况下，应当依靠政府的权威性，按照有关法律法规来规范企业建立健全内部管理制度并使之有效地实施。

按照自律、激励与控制原则，强化会计人员素质和行为准则

 再好的内部管理制度与方法最终还是要由人去执行，否则也难以发挥其效用。会计资料是否真实可靠、国家财经政策是否贯彻执行，很大程度上取决于会计人员自身素质。就目前的案例来看，一些企业出现问题不是没有制度二是制度不落实。因此，一要不断提高会计人员素质，强化会计人员行为准则；二要建立轮岗制，定期轮换工作岗位，一方面提高会计人员业务素质，另一方面可及时发现工作中的弊端。

 内部管理系统是由控制环境、风险评估、控制活动、信息管理系统、内部审计、外部监督和会计人员七部分组成一个有机整体。这些方面互为基础、相互制约。如果仅强调内部管理系统的某几个方面，那么内部管理制度必然不能起到良好的效果。只有认清内部控制系统各构成方面的关系，才能完善并执行内部控制制度。

五、解决问题的几点建议

 （一）严格界定“会计资料真实、完整”的含义

从法律的角度出发，界定会计资料真实、完整的确定标准，有着十分重要的现实意义。法律史理论在行为规范上的体现，是理论有效指导实践的必然途径。对于会计信息的提供者而言，会计资料真实、完整意味着其必须依据法律的要求，处理和提供会计信息，因而使法定确认标准具有较强的可操作性。同时，对于监督部门而言，法定确认标准判定信息提供者提供的会计信息是否失真并由此承担法律责任的唯一依据。

在实践中，对于会计资料的真实、完整的理解差别相当大，甚至形成完全相反的意见，其原因最主要是由于信息使用者视角不同所导致的。但这并不意味着对于“真实、完整”的理解，可以只顾自方利益而不考虑他方利益。我认为，会计资料真实、完整，就是指一个会计主体为了满足人们决策的需要，而提供的会计资料信息，与该会计资料信息所须表达的经济现象或经济状况实际相符的一种要求。《会计法》对于会计资料真实、完整的界定应当体现这一原则，并在实践中不断加以修改完善。在有关行政规章和法规中，对“保证会计资料真实、完整”作出具体规范，明确会计资料真实、完整的条件、程序、标准等。

 （二）会计法规制定的原则应体现中国特色并与国际接轨

 我国在制定会计法规的过程中，一方面应充分考虑国情，使会计法规尽量为我国企业的良性发展服务，并要无形资产、人力资源登方面的具体研究。另一方面，我国已经加入WTO,其要求各个成员的国内立法要与相关规则和成员国自己的承诺相一致，这就要求我们对原有的会计法规进行调整，予以改善。在体现我国特色的基础上，借鉴和吸收西方发达国家会计准则和国际会计准则中的有用成分，使我国与国际协调起来，具体来讲，应注意以下两点：

逐步实现会计法规与会计制度的统一。公平竞争是市场经济的一条重要原则，基于该原则，市场中的每一个企业都是平等的竞争主体，都应该按照统一的标准提供会计信息。

以公司制企业为重点推进会计准则国际化。国际上流行的会计准则主要是基于公司制企业的需要而产生和发展的。所以，我国在晚上会计准则的过程中，也需要以公司制企业为重点，不断向国际会计准则靠拢。

（三）会计法规的内容上，应体现出全面性、可操作性和前瞻性

 为了防止会计人员利用会计法规内容方面的不足而提供质量不高甚至虚假的会计信息，我认为，应重点规范：减少对同类业务处理方法的多样性和可选择性，是会计人员的主观估计判断因素尽量减少到最低限度；对于未来会计环境的变化，要进行科学的超前分析和预测，尽量使会计法律制度具有相对的稳定性和持续性。并且依靠科技因素，加快经济发展，充分利用科学技术失误进步为会计服务。

 参考文献

中国法制出版社：《中华人民共和国会计法》，1999年

吴联生：《会计信息失真的分类治理》，2005年

邓力平、邓永勤：《会计信息失真及其治理》，2007年

张洪君：《我国会计法规问题研究》，2008年

李书锋：《企业会计准则——固定资产》、《企业会计准则——存货》，2002年

赵玉民：《企业会计准则》，2008年

 

 

 致谢词

经过半个多月的忙碌和工作，本次毕业设计已经接近尾声，作为一个本科生的毕业设计，由于经验的匮乏，难免有许多考虑不周全的地方，如果没有导师的督促指导，以及一起工作的同学们的支持，想要完成这个设计是难以想象的。

在这里首先要感谢我的导师步丹璐老师。步老师平日里工作繁多，但在我把论文写好后传上网后，会利用休息时间来认真的帮我修改，并解答我的一些问题，让我对我平时不了解我一些东西有了初步的，如果我不懂，会多次给我讲解直到我明白为止。除了敬佩步老师的专业水平外，步老师的治学严谨和科学研究的精神也是我永远学习的榜样，并将积极影响我今后的学习和工作。在此表示深深的谢意。