我国企业应收账款内部控制管理研究

目 录

一、应收账款的概念及对企业的影响

 （一）应收账款的概念

 （二）应收账款对企业的影响

二、应收账款内部控制管理存在的问题

 （一）企业领导的短期行为

 （二）信用风险管理意识薄弱

 （三）应收账款日常管理不健全

 （四）企业考核指标不健全

三、加强应收账款内部控制管理的建议

 （一）制定信用政策设置信用标准

 （二）加强部门之间的内部控制

 （三）加强对应收账款的财务管理

 （四）规范考核制度建立回款责任制

结语

参考文献

内 容 摘 要

为了应对复杂的商业环境和各种风险因素，企业经营管理者应采取各种形式对企业财务进行有效的内部控制，在现代市场经济中,企业为了使自己在激烈的竞争中取胜,扩大企业的商品销售,提高企业经济效益,采取赊销,形成应收账款。企业的应收账款累积快速增加,从而降低企业资金的利用效果,影响企业资产质量,加大了企业的经营风险。本文通过应收账款对企业的影响及内部控制存在的问题,提出如何加强应收账款内部控制的建议。

关键词：应收账款;加强;内部控制

一、应收账款的概念及对企业的影响

（一）应收账款的概念

应收账款是指企业因销售产品、材料、提供劳务等业务应向购货方收取的款项,包括应收货款,应收票据,其他应收款等。应收账款的周转速度将直接影响企业的生产经营活动。目前,许多企业为扩大市场占有率,盲目放宽赊销政策,提高销售额,至使企业的应收账款累积快速增加,从而降低了企业资金的利用效果,影响企业资产质量,加大了企业的经营风险。因此,如何有效地对应收账款进行内部控制管理已成为企业管理的重中之重。

（二）应收账款对企业的影响

应收账款的大量存在,导致企业大量流动资金被不合理占用,以致企业无法顺利实现由商品到货币的飞跃,从而影响企业再生产过程的实现。因此,如何对企业应收账款进行管理,已成为企业管理的重要论题。应收账款对企业的影响主要来自三方面:

1、增加管理成本,产生了坏账,降低了企业的资金使用效率,使企业绩效下降,企业应收账款越多,管理成本就越大。债务人破产、解散以及其他各种原因而使应收账款无法收回形成坏账。坏账的产生可能会使企业虚盈实亏,甚至面临巨大的破产、倒闭的潜在风险。在进行赊销时,企业开出销售发票,形成销售,货款不能同步回收。企业不得不运用有限的流动资金来垫付各种税金和费用,加速了企业的现金流出,于是占用了大量的流动资金,从而影响企业资金的周转,进而导致企业经营实际情况被掩盖,影响企业生产计划、销售计划等,无法实现既定的效益目标。

2、高额的应收账款直接影响企业的现金流入,直接引发财务危机。赊销虽然能使企业产生较多的利润,而赊销的背后就是不断上升的应收账款。很多企业在具有良好的赢利状况下,因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金,账面状况不错却资金匮乏的状况。

3、形成坏账损失，影响企业经营业绩。坏账是企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。企业对发生的坏账依法处理后，作为企业的一项经营发生的管理费用会冲减企业利润。 

企业应收账款表明了产品销售或劳务提供过程的完成，是债权关系的书面文件。应收账款作为一项债权，一方面可以刺激销售，增加利润；另一方面，增加了机会成本和坏帐的风险。应收账款对企业的生存和发展发挥着重要的作用：促进销售；扩大市场占有率或开拓新市场；减少存货；降低相关管理费、仓储费等。但另一个方面，应收账款也会对企业造成不利影响，主要有：使企业再生产资金相对不足；应收账款管理和机会成本相应增加；虚增本期资产和利润；增加企业税收负担。

二、应收账款内部控制管理存在的问题

（一）企业领导的短期行为

在现行的双体制企业中,如高校企业领导是由学校任命,任期4年。多年以来,企业领导为了显示在职时的业绩,工作重点放在销售额,市场占有率以及利润上,认为只要企业销售额大,市场占有率高以及账面利润大就表明企业的经营业绩好。同时,他们对坏帐准备金制度的认识不够,认为计提坏帐准备很麻烦,即不计提坏帐准备,也不对严重超期的坏帐进行核销,更重要的是计提坏帐准备会减少企业当期利润,导致应收账款挂账若干年,加大了企业应收账款总额。企业并没有树立正确的应收账款管理目标,片面追求利润最大化,而忽视了企业的现金流量,这其中一个很重要的原因就是对企业领导人的考核时过于强调利润指标,而并没有设置“应收账款回收率”这样的指标。

（二）信用风险管理意识薄弱

在市场经济体制下,企业的供销体制发生了重要变化,无论是政府机关、事业单位、国有企业的信用指数都应纳入本单位对客户的信用评估中。但在有的企业只是依靠传统人脉关系和客户来往开展经营,未对其信用度进行深入调研,致使长期欠账,最后也只能作坏账处理。企业未对应收账款按风险程度进行信用管理。目前大多数企业都不对应收账款进行风险评价,没有建立一套完善的赊销制度,对形成的逾期应收账款能否收回、收回多少没有底数。

（三）应收账款日常管理不健全

在一些双体制的企业中,企业的财务部门只注重一般的记账式管理,财务部门只起到出纳的作用,在应收账款上缺少足够的重视和有效的管理方法。尤其是企业的财务人员对销售部门提供的销售数据,按部就班作账务处理,往往不了解客户的应付款日期,更谈不上了解交易背景,尤其是对客户付款的时间缺少足够的监控,对已产生的应收账款只计提坏帐准备后,草草了事。甚至有的财务人员在职期间不计提坏帐准备,只是在发生时直接处理,财务报表很难反映企业的真实情况和潜在的风险。内部会计控制不严。《企业财务准则》中明确规定:各种应收账款应当及时清算、催收,定期与对方对账核实。经确定无法收回的应收账款,已提坏账准备金的,应当冲减坏账准备金;未提坏账准备金的,应当作为坏账损失,计入当期损益。在实际工作当中,并非都严格按照准则办事,主要体现在以下几个方面:①对发生的应收账款不及时清算,形成账外债权。②应收账款催收工作不力。相关人员态度消极,一些企业甚至连催收部门都没有明确,使得应收账款被拖欠时期超长,收回可能性减小。③长期不对账。有的即便对了账，但没有形成合法有效的对账依据，只是口头承诺，起不到应有的作用。④未建立坏账核销管理制度。某些企业为满足一时间的业绩漂亮,将应收账款长期挂在账上,账龄甚至多达10余年,而这部分资产其实早已经收不回了。

（四）企业考核指标不健全

在双体制企业中,企业对销售部门及销售人员的考核指标是以会计上销售收入为依据,而并非实收货款。有的销售人员在利益的驱动下,大量采取赊销,尤其是到了每年的第四季度,为了超额完成年销售任务,多拿销售奖,销售人员总会到财务科提前下销售清单,开具销售发票,而货款总是后期到帐,部分的,甚至跨年度挂帐。在有的企业中考核指标不科学,形成企业销售收入虚增,而应收账款累积增长,企业各类税费增加,如增值税、所得税、销售费用、销售成本、工资费用等。同时,应收账款何时收回,如何收回都由销售部门自己管理,这样做的结果是企业对应收账款的管理严重失效。没有应收账款管理的责任部门。不少企业有大量的应收账款对不上,收不回,一个主要原因是没有明确由哪个部门来管理应收账款,没有建立起相应的管理办法,缺少必要的内部控制,导致对损失的应收账款无法追究责任。

三、加强应收账款内部控制管理的建议

（一）制定信用政策 设置信用标准

企业对信用政策的认识和运用,不能仅仅停留在产品畅销时实行紧绷的销售政策,滞销时采取宽松的销售政策。企业应对客户进行信用等级评定,如AAA,AA,A等等。企业对客户进行信用评估后,再确定哪类客户只能现销不能赊销,哪类客户能赊销及赊销额度。制定严密的赊销内部控制制度,每一笔赊销业务都要经过主管领导审批,金额较大的要经过领导集体审批,这样才能从源头上有效控制应收账款的增加,减少坏帐损失,使企业的流动资金高效运转。专门的信用管理部门必须对客户进行风险管理,其目的是防患于未然。动态监督客户尤其是核心客户,了解客户的资信情况,给客户建立资信档案,包括:客户的品质、能力、资本、抵押和条件(“5C”系统),客户与企业往来的历史记录,客户的规模、财务状况、发展前景、行业的风险程度等,并根据收集的信息进行动态管理,这就是客户的动态资源管理。

（二）加强部门之间的内部控制

财政部《内部会计控制规范》规定:“内部会计控制应当涵盖单位内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位,并应针对业务处理过程中的关键控制点,落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节”。过去,企业的应收账款一旦发生,财务部门只负责按会计制度做帐,销售部门则负责后期收帐,至于何时回款,回款多少,没有多大责任,而销售任务的多少在发货和开出发票时就已完成。因此,强化部门之间的内部监控管理已成企业管好应收账款的手段之一。按照内部牵制原则,财务部门除负责对有关业务往来账户核算外,更重要的是监督其动态变化,要定期和销售部门核对应收账款账目,并及时向企业主管领导、业务部门、片区经理、责任经办人传递应收账款的动态信息。这样,既能使企业领导、业务部门及时掌握应收账款的动态,也可使片区经理、责任经办人对已形成的应收账款及时了解,并增强他们的责任感和压力感,杜绝互不通气,到期不讨,逾期不催的现象发生。

1、划分赊销制度,审批权限,分别确定责任人的权限范围

企业财务部门或信用部门要对应收账款加强管理,建立健全赊销申报制度,严格控制应收账款的发生。如客户要求延期付款时,销售部门经办人员应填制赊销申报单(一式多联)报信用部门审核,在申报单上除了要列明对方单位名称、地址、开户银行及账号等基本内容外,须重点标明要求赊销金额、赊销期限、有无担保等,信用部门在对客户资信情况调查后,作出赊销决策,在赊销申报单上签署意见,并报企业法定代表人签字后方可列账。应收账款列账后,申报部门的负责人及经办人员就成了该笔款项的责任人,并在信用部门的配合、监督下对款项的回收负全责。

2、注重合同管理

企业除现金收入之外的供货业务都必须签订合同,当销售部门收到经信用部门和企业法定代表审核签字后的赊销申报单后,根据审批意见并与客户意见达成一致的情况下签订销售合同。销售合同的要素必须齐全而且符合国家法律规定,特别是付款形式、账期和延期付款的具体违约责任都应清楚、准确,最好是能够采用统一的合同范本。另外,销售部门还要将合同影印几份,经有关部门或人员与原件核对无误后分别交信用管理部门、财务部门,以利于其对销售合同的执行、跟踪、检查起监督和预警作用。

（三）加强对应收账款的财务管理

应收账款发生后,财务部门不能简单地记账、挂帐。首先,做到总账与明细账核对,明细账与销售部门核对。其次,要将应收账款按发生的时间顺序、时间长短进行分类。使用帐龄分析法对应收账款的变现率进行评估,从中了解每一笔拖欠的应收账款的逾期情况,以便及时联系销售部门催收,并根据发生的时间长短分别制定不同比率计提坏帐准备金,加速企业的资金周转。同时,还要联同业务部门定期了解对方单位的财务、经营状况以及人员的变动情况,防止对方单位突然变故而导致应收账款无法收回。加强应收账款的回收。由于应收账款的回收必然产生收账成本,而收账政策是否合理,主要依据收账成本与坏账损失用边际分析法进行权衡并予以量化,再结合经济和自身情况来制定合理的收账政策,以最大限度减少坏账损失。企业在应收账款快要到期时,应发函通知,提示付款日期将到期,请客户按时付款。如果客户逾期没有还款,可以打电话询问客户;如果应收账款到期后未收回,可发催收函。企业还可以派人上门催收。上门催收仍没有效果,企业可以考虑以物抵债缓解债务方暂时的财务困难,从而避免更大损失。但是,当以上收账方式均未能有效收回应收账款时,企业对那些有偿债能力却故意赖账、不履行偿债义务的客户,则应通过提请仲裁或向法院申请诉讼来维护企业的权益不受侵害。

（四）规范考核制度 建立回款责任制

选择货款结算方式时,尽量采用银行本票、银行汇票、支票等,慎用商业汇票、托收承付结算方式。对于资信情况好的企业,可选择托收承付或商业承兑汇票结算。改变过去以会计上的“销售收入”为考核指标的制度,而以实收货款为考核指标。这样才能真实的反映企业的销售水平和销售人员的销售业绩。同时还应制定应收账款回款考核制,其考核结果应与销售部门、销售经办人的经济利益挂钩。所有销售业务从发生到结束,都应由经办人负责到底,一旦发生呆帐,死帐,并造成损失的,要扣除其绩效工资甚至基本工资部分。要将货款回收与业务员的提成奖结合考虑,这样才能促使义务员积极地回收货款。至于如何结合要分不同情况,不同对待,既要保证调动业务员的积极性,又能促使货款回收。而对有意勾结客户,违反企业制度骗取企业财产的业务人员,应追究其法律责任。按照新的企业会计制度规定,企业因坏账而遭受的坏账损失,只能采用备抵法,即企业可按余额百分比法、销货百分比法、账龄分析法等按期估计坏账损失,计入当期费用;同时建立坏账准备,等坏账实际发生时,冲销已计提的坏账准备和相应的应收账款,这样既体现了会计的配比原则,又避免了企业的明盈实亏。

结语 

总之,在市场经济条件下,企业应收账款快速增长的原因既有外部的,如社会经济法制建设相对滞后,欠债不还,打赢官司也无法收回的事情司空见惯。更重要的是企业本身要加强内部控制管理,它既不单是销售部门的责任,也不单是财务部门的责任。事实上,企业对应收账款的管理,应将其提高到营销管理的高度来对待,由此,减少企业坏帐损失,节省流动资金,为企业创造更多效益。

参 考 文 献

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