浅谈企业内部会计控制制度建设

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一、我国内部会计控制制度的现状

二、建立内部会计控制制度应当遵循的原则

三、建立内部会计控制制度应包括的内容

四、内部会计控制的方法

五、实行内部会计控制应采取的措施

内容摘要

随着市场经济的飞速发展,企业竞争日趋激烈。虽然我们国家的社会主义市场经济越来越完善,企业制度也越来越规范。但是在某些企业内部,会计造假,财务报告失真等违法违规的现象还时有发生。这对于政府保证国家的方针政策与财政法规在企业内部的贯彻执行,保证财产物资的安全完整,保证会计信息的真实性和完整性的影响相当大。因此，我们必须完善内部会计控制制度的建设。

浅谈企业内部会计制度建设

一、内部会计控制的现状

目前许多单位内部管理松懈、内部控制弱化、会计信息失真的现象，很大程度上可归咎于单位内部会计控制的失效或缺乏。当前单位内部会计控制的现状分析如下：

(一)单位负责人对内部会计控制的重要性缺乏应有的认识。目前很多单位内部会计控制基础薄弱，相当一部分单位的管理当局对建立内部会计控制制度不够重视，对内部会计控制建设持冷漠态度。有的并未建立健全内部会计控制制度，有的内部会计控制制度残缺不全，甚至有的单位负责人超越内部会计控制行使职权，不支持会计工作，使内部会计控制执行起来大打折扣，会计职能作用得不到良好发挥。

(二)内部会计控制制度缺乏科学性和合理性，难以发挥应有的功效。目前，虽然有些单位建立了相关的内部会计控制制度，但从总体上看，仍缺乏科学性与合理性。一是内部会计控制制度不健全，某些单位受利益驱动，重经营，轻管理，自我防范、自我约束机制尚未建立起来，内部会计控制的组织网络不健全，控制制度的健全让位于业务的发展，以致于既定的内部会计控制失控。二是偏重于事后控制。当前的内部会计控制，从总体上来看，基本上属于以补救为主的事后控制，而事前控制和事中控制相对较弱。三是重钱财等有形资源的控制，轻人员素质、信息等无形资源的控制。重钱轻物现象严重。

(三)内部会计控制的监督、检查不力，考核、奖惩力度不够。当前有的单位不重视内部会计控制的执行、监督、检查工作，内部会计控制的执行、监督、检查流于形式；有的单位没有建立专门机构或指定专门人员具体负责内部会计控制的监督检查工作，致使内部会计控制的监督检查一片空白；有的单位虽由内部审计机构或指定专门的审计人员负责内部会计控制的监督、检查工作，但由于种种原因，内审机构、内审人员看单位领导人的脸色行事，身不由己，这种唯领导人意志的审计起不到内部控制的作用，不能对内部会计控制存在的缺陷和问题及执行的有效性作出客观公正的评价，执行的好坏缺乏有效的考核制度和赏罚有度的奖惩制度。

(四)会计监督弱化，财务控制存在漏洞。当前我国会计工作中还存在假账泛滥、信息失真、秩序混乱等问题。有的单位现金管理不符合规定，各职能部门私设“小金库”，现金坐支现象普遍，资金管理严重失控；有的单位没有严格的复核审批制度；有的单位账证、账账、账表、账实不符；有些单位会计人员素质不高，或在领导的授意、指使或强令下，无视财经纪律，账外设账、弄虚作假，导致财务报告严重失真，会计信息严重失实；有的单位负责人私自对外投资，收益不入账；还有的企业甚至发生了负责人、出纳会计贪污、挪用公款、卷巨额公款外逃的事件。造成这些现象的原因，除有关管理人员故意违纪外，内部管理失控、内部会计监督不力是重要原因之一。

因此，迫切需要加强内部会计控制的建设，以规范单位的会计行为，保护单位财产安全，真实、完整地反映单位财务状况、经营成果，提高会计信息。

二、内部会计控制应当遵循以下基本原则

(一)合规合法性原则。内部会计控制应当符合国家有关法律法规和政策，必须把国家的法律法规和政策体现到内部控制制度中。在我国社会主义市场经济条件下，企业的生产目的就是以尽量少的物化劳动和活劳动消耗，生产出尽可能多的、符合社会需要的产品，以满足人民日益增长的物质和文化生活水平的需要。法律法规则体现了广大人民群众的根本利益，并对企业的生产经营管理活动起强制性或指导性作用。内部控制制度应在国家宏观控制与指导下进行，并和宏观控制制度协调一致。因此，单位在建立、维护和修订其内部控制制度时，一定要遵循党和国家的各项方针政策，符合有关法律法规的要求，这也是任何单位建立一切内部控制的基本前提。

(二)内部牵制原则。内部会计控制应当约束单位内部涉及会计工作的所有人员，任何个人都不得拥有超越内部会计控制的权力。处理一项或多项经济业务，必须由两个或两个以上的相关人员共同处理，借以相互制约、相互监督、防止或及早发现错弊，如实行审批与经办分管、钱与账分管、账与物分管等。

(三)全面性与系统性原则。内部控制贯穿于单位经营活动的各个方面，是对整个经营管理活动进行监督和控制的过程，它涉及到企业中所有部门和全体员工。企业中的每个员工既是内部控制的主体，又是内部控制的客体，既要对其负责的作业实施控制，又受到其他人员或制度的监督与制约。因此，必须充分调动每个员工的积极性和主动性。在坚持全面性原则的同时更要兼顾系统性。系统是一组有联系的元素集合，即是相互联系、相互制约的若干元素组成的统一体。在设计内部控制制度时，必须按照系统论的观点，将各个部门和岗位形成既相互制约又具有纵横交错关系的统一整体，以保证各部门和各岗位均能按特定的目标相互协调地发挥作用，从而发挥内部控制系统的总体功能，实现内部控制的总体目标。

(四)权责明确、奖惩结合原则。内部会计控制应当保证单位内部涉及会计工作的机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督，明确各自应承担的责任范围，赋予其相应的权限，规定操作规程和处理手续，确定追究、查处责任的措施与奖惩办法等。坚持权责明确、奖惩结合原则是贯彻以责任为中心、权力为保证、利益为手段，这是确保企业内部控制制度发挥有效作用的前提。

(五)成本效益原则。作为一个经济实体，企业最关心的是经济效益。这就要求企业必须运用科学化的经营管理方法以降低其成本，提高经济效益，力争以最小的控制或管理成本获取最大的经济效益。

(六)信息反馈原则。单位在设计内部控制制度时，要根据信息反馈过程及各阶段的特征，在单位内部设有严密的记录和报告等信息反馈系统，使各控制主体能及时了解控制措施的执行情况，不失时机地行使权利，履行责任，调整生产经营活动，有效实现内部控制的目标。

三、建立企业内部会计控制制度应包括的内容

(一)控制环境。控制环境是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及其效率产生影响的各种因素。任何企业的内部控制都存在于一定的控制环境中，它是一种氛围，塑造企业文化，影响企业员工的控制意识和实施控制的自觉性。企业的控制反映了管理当局和董事长关于控制对企业重要性的态度，控制环境的好坏直接决定着企业其他控制能否实施及实施的效果。影响企业控制环境的因素主要包括以下几个方面：

1．经营管理的观念、方式和风格

管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用。下面三个方面的经营管理的观念、方式和风格，可能会极大地影响控制环境：(1)管理当局对待经营风险的态度和控制经营风险的方法；(2)为实现预算、利润和其他财务及经营目标，企业对管理的重视程度；(3)管理当局对会计报表所持的态度和所采取的行动。在不考虑其他控制环境因素的情况下，如果管理当局是受某一个人或几个人支配，那么，以上这几个方面的影响可能会增大。

2．董事会

董事会对一个公司负有重要的受托管理责任。如在董事会里成立一个有效的审计委员会，有利于公司保持良好的内部控制。董事会监督企业的各种经营活动，而审计委员会则监督会计报表。审计委员会除了协助董事会履行其职责外，还有助于保证董事会与公司外部及

内部审计人员之间的直接沟通。

3．内部审计

内部审计是企业自我独立评价的一种活动，内部审计可通过协助管理当局监督其他控制政策和程序的有效性，来促成好的控制环境的建立。内部审计的有效性与其权限、人员的资格以及可使用的资源紧密相关。内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。

4．人事政策和程序

一个好的人事政策和程序，能确保执行公司政策和程序的人员具有胜任能力和正直品行。公司必须雇佣足够的人员并给予足够的资源，使其能完成所分配的任务，这是建立合适的控制环境的基础。公司职员的胜任能力和正直性在很大程度上取决于公司的有关雇佣、训练、待遇、业绩考评及晋升等政策和程序的合理程度。所谓”高薪养廉”是指公司为防止员工的腐败行为，给高层管理人员提供高薪水的做法。虽然高薪不一定养廉，但养廉一定要高薪。

5．外部影响

外部影响的因素较多，最直接的外部影响来自于有关管理机构实施的监督及提出的要求，这种要求有利于提高企业的控制意识。例如：国家审计机关对企业进行财务审计，无疑会加强企业内部的财务控制。

6．组织结构、授权和分配责任的方法和管理控制方法

管理当局设置合理的组织结构，明确地建立授权与分配责任的方法，运用适当的管理控制方法都可大大增强组织的控制意识，有助于建立良好的内部控制环境。

(二)会计系统。会计系统是指企业为了汇总、分析、分类、记录、报告企业交易，并保持对相关资产与负债的受托责任而建立的方法和记录。一个有效的会计系统应能做到以下几点：，

1．确认并记录企业所有真实的交易：

2．及时且充分详细地描述交易，以便在会计报表上对交易作适当的分类：

3. 正确计量交易的价值，以便在会计报表上记录其适当的货币价值：

4．确定交易发生的期间：

5．在会计报表上公允披露交易及相关事项。

(三)控制程序。控制程序是为了合理保证企业目标的实现而建立的制度和政策，包括：

1．交易授权控制程序：指企业交易是管理人员在其授权范围内授权才产生的。交易授权控制程序通常对“存在或发生”认定以及某些“估价或分摊”认定的控制风险有直接影响。

2．职责划分控制程序：指对某交易涉及的各项职责进行合理划分，使每一个人的工作能自动地相互检查另一个人或更多人的工作，从而达到预防和及时发现错弊行为的目的。

3．凭证与记录控制程序：凭证和记录的控制程序会影响三种认定的控制风险：(1)适当保持的记录，如永续存货记录、应收账款记录、职工工资收入记录等，同“存在或发生”认定有关：(2)使用预先编号的凭证并按其编号进行会计处理，同“完整性”认定有关。(3)原始凭证提供了交易记录的价格、性质，与“估价或分摊”认定相关。

4．资产接触与使用控制程序：主要是限制接近资产和接近重要记录，以确保资产和记录的安全。如建立实物资产管理的岗位责任制，对实物资产的验收入库、领用发出、保管及处置等关键环节进行控制，防止各种实物资产的被盗和毁损。

5．内部报告控制程序：即要求企业建立和完善内部管理报告制度，全面反映企业经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。

6．电子信息系统控制程序：即要求企业运用电子信息技术手段建立控制系统，减少和消除内部人为控制的影响，确保内部控制的有效实施，同时，加强对电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

7．风险控制程序：指企业应充分树立风险意识，针对各个风险控制点，建立行之有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

四、内部会计控制的方法

(一)不相容职务相互分离控制。不相容职务相互分离控制要求单位按照不相容职务相分离的原则，合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制。不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等职务。

(二)授权批准控制。授权批准控制要求单位明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。

(三)会计系统控制。会计系统控制要求单位依据《会计法》和国家统一的会计制度，制定适合本单位的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，建立和完善会计档案保管和会计工作交接办法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能。

(四)预算控制。预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行。

预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。

(五)财产保全控制。财产保全控制要求单位限制未经授权的人员对财产的直接接触，采取定期盘点、财产记录、账实核对、财产保险等措施，确保各种财产的安全完整。

(六)风险控制。风险控制要求单位树立风险意识，针对各个风险控制点，建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面防范和控制。

(七)内部报告控制。内部报告控制要求单位建立和完善内部报告制度，全面反映经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。

(八)电子信息技术控制。电子信息技术控制要求运用电子信息技术手段建立内部会计控制系统，减少和消除人为操纵因素，确保内部会计控制的有效实施；同时要加强对财务会计电子信息系统开发与维护、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制。

五、实行内部会计控制应采取的措施

为了保证内部会计控制的有效运行，应着重如下几方面采取措施：

(一)各单位应当根据国家有关法律法规和规范，结合部门或系统的内部会计控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的内部会计控制制度，并组织实施。单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。内部会计制度在执行过程中，如果因为有关人员相互勾结，内外串通，再好的内部会计控制制度也会失效。因而要加强会计人员的职业道德教育。

(二)建立严格的内部牵制制度。记帐人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约。尤其是财产物资的安全控制，未经授权批准，不得接近实物资产，并对实物资产进行定期检查。

(三)加强单位内部会计制度监督。单位应当重视内部会计控制的监督检查工作，由专门机构或者指定专门人员具体负责内部会计控制执行情况的监督检查，确保内部会计控制的贯彻实施。单位可以聘请中介机构或相关专业人员对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施进行评价，接受委托的中介机构或相关专业人员应当对委托单位内部会计控制中的重大缺陷提出书面报告。国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应当根据《会计法》的规定，对本行政区域内各单位内部会计控制的建立和执行隋况进行监督检查。

参考文献

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4．赵丽君：《如何有效实施内部会计监督制度》

5．《会计人员继续教育培训》内部会计控制规范讲解

6．《财经法规与会计职业道德》，中国会计学会编写组，经济科学出版社，2009.11