浅论会计职业道德失范的现象及对策

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内 容 摘 要

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浅论会计职业道德失范的现象及对策

 会计职业道德失范具有多种的表现，也有诸多的原因。因此，探讨和分析会计职业道德失范的表现、原因及防止的对策，具有重要的意义。 

近年来，商业道德和职业道德问题，愈来愈成为公众关注的焦点。随着改革开放的深入，理论界、企业界以及政府的监管部门逐步形成了一个共识，那就是：要建设健康的、有活力的市场经济，必须尊崇诚 信原则。缺乏诚信，经济运行的成本会极其高昂，甚至根本无法运行。在一个欺诈和舞弊盛行的社会里， 弱者得不到公平，坦诚者最易受到伤害。因此，建立一个以诚信为基础的市场经济是社会公众的共同愿望。在会计行业里面，会计人员的职业道德是最备受争议的，所谓会计职业道德，就是从事会计工作的人员在 履行职责活动中应具备的道德品质。它是调整会计人员与国家、会计人员与不同利益和会计人员相互之间 的社会关系及社会道德规范的总和，是基本道德规范在会计工作中的具体体现。它既是会计工作要遵守的 行为规范和行为准则，也是衡量一个会计工作者工作好坏的标准。因为会计涉及到社会的各个方面。凡是 有经济活动的地方，就有会计工作，就有会计人员，就有会计职业，就有会计人员的职业道德。因此，会 计职业道德渗透到社会的各个角落。从而可以看出会计职业道德其实就是一个诚信的体现。本文拟就会计职业道德失范原因及对策问题，结合我国特别是我省出现过的一些案例，谈谈自己的粗浅认识。 

当前会计职业道德失范的现象 

会计职业道德是会计从业人员从事会计工作应遵循的道德标准，它体现了会计工作的特点和会计职业责任的要求，规定了会计从业人员在履行公职中应当怎么样或不应当怎么样。会计职业道德标准是财经法规、财会制度所不能替代的。当前，人们痛恨虚情假义，倡导诚信，呼吁从业人员遵循职业道德，但仍存在会计职业道德失范现象，主要表现在如下诸方面。

 1．利益驱动，诚信缺失。会计人员对个人利益的追求和对现实的妥协，违反了实事求是、客观公正的道德规范。在现实经济生活中，一些会计人员为了满足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，大肆造假。如我省某银行的一个工作人员冒用亲戚朋友的名字，伪造贷款收据，私吞银行资金近10万元。我省某个单位的出纳员用公款参与赌博，贪污公款20多万元。另一方面，会计人员在单位的地位具有天然的从属性，其职业道德在单位会计工作中能否发挥作用和作用的大小，不可避免地从属于所在单位的文化层次及单位负责人的道德水准。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员未能坚持实事求是、客观公正的原则。根据有关资料显示，当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，有相当多的会计人员认为应作好“技术处理”以使单位负责 人意见得以“巧妙”实施。有的在面对外部监督时，甚至作好所谓“协调”、“配合”，使监督弱化以至流于形式。另外，在现实生活中，诸多的贪污、行贿受贿、大吃大喝、铺张浪费，都要经过会计人员之手。如我省某个单位的负责人和会计人员共同贪污公款好几十万元。还有发生在国内的一些大公司财务欺诈案，使会计业面临着“诚信危机”。在中国证券市场上，银广厦、 麦科特、ST 黎明等一系列财务造假公司的曝光，牵出了相关的华鹏、华伦等会计师事务所，每一起造假事件涉案金额之巨、涉及面之广令人触目惊心。这也从侧面反映出我国部分会计人员职业道德水准不高的现状，是诚信缺失的表现。

2．会计法制观念淡薄，监督制约机制乏力。不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益对企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作用。如我省的某个单位领导与财会人员违规设立小金库，小金库金额达几亿元，结果好几任领导和会计人员“前仆后继”，贪污公款，违法犯罪。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助涨了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。

3．财会业务水平偏低，缺乏钻研业务精神。我国 1000 多万财务人员中，中高级职称人员占 20%，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。如我省某个单位的两个会计人员，其中一个以“自己已贷公积金，但还需要贷款”为由，要求对方以本人的名义给自己贷公积金，对方以为是同事，碍于情面，答应了这个同事的要求，以自己的名誉贷来公积金后给了同事，但没有让同事写有关证明和收据。后来，拿了钱的这个人否认有这回事，而为同事以自己的名义贷了公积金的那个人既无证人又无证据，哑巴吃黄连，磨受了经济损失。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。 

会计职业道德失范的成因 

当今的经济的迅速发展，各企业间的激烈竞争，物质财富充裕令人欢欣鼓舞，人们之间的利益关系、人际社会关系大大的复杂化，从而使不少人在物质财富中失去方向，导致一些贪污舞弊，滥用职权，行贿受贿等等行为的泛滥。很多会计人员出现了职业道德失范的现象，这主要是由下列诸原因造成的： 

屈从领导的压力，职业道德被迫失范。受单位负责人的不良道德影响。在目前的经济社会中，会计人员与单位负责人在地位上属从属关系，也就是说单位负责人对他们的工作完全拥有领导权和管理权。有了这种天然的从属关系，会计人员的职业道德在单位会计工作中，能否发挥作用和发挥作用的大小，关系在于单位负责人的从属关系。而这种从属性又与所在单位的文化层次，及其单位负责人的道德水准密切相关。单位负责人为了达到一些经济利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背现有会计法规，在会计工作中弄虚作假。因而会计人员在领导的指使，强令下被动的做假帐，否则会使会计人员的个人利益受到很严重的损害甚至丢了饭碗，所以，要恪守职业道德，不少会计人员是很难做到的。虽然也有些会计人员因缺欠职业道德而造假，但究其根源还是手握大权的幕后指使人所造成的。 

2．会计法制观念淡薄，监督机制乏力，导致职业道德失范。不少会计人员缺乏职业理想和敬业精神，总认为自己平时工作忙，事情多，不关注、不学习会计法规，更谈不上遵纪守法，依法办事了。有的会计人员思想上竟然没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。这是现实中会计职业道德思想基础的严重缺失。对当前普遍发生的会计信息失真的现象，会计人员所起的作用、责任方面，主动出谋划策的占 11.2%；配合单位负责人作假的占 26.8%；被迫操作的占44.7%；因业务水平低而出错的占 17.3%.情况表明，占 38%的会计人员的主动出谋划策、配合作假的行为，主观动机虽有不同，多少都是一种故意作假行为，而其中主动出谋划策的更是一种通同作弊的行为了。另外，在实际工作中折射出会计监督机制相当不完备。如单位内部审计作为国家监督体系的组成部分之一，代表着国家利益对企业经济活动的监督和控制，保证国家财经法规的贯彻执行，但这种内部审计在有些单位完全是形式，基本上起不到监督的作用。而有关部门每年都要进行税收财务物价检查，因其经常性、规范性以及广度、深度、力度不够，也不能给单位内部会计监督提供有力的支持，进而难以形成有效的再监督机制。这在一定程度上助涨了单位负责人和会计从业人员弄虚作假之风。

3．业务水平偏低，缺乏钻研业务精神，导致职业道德失范。据统计，我国 1000 多万财务人员中，中高级职称人员占 20%，其余大部分都为初级职称人员，知识结构、学历水平和业务水平偏低。现实中不少会计人员缺乏基本的业务素质，会计工作频于应付差事。他们业务知识贫乏或知识老化，对会计准则、会计 制度知之甚少，专业技术能力较差，职业胜任能力明显不够。业务素质的低下，还表现在工作中缺乏精益求精的精神，记账不符合规范，账簿混乱、账账不符、报表挤数的现象。实践中由于会计人员业务不熟，而出现会计信息失真的情况也不少见。这些都大大降低了会计工作质量，违背了职业道德的要求。 

4．利益驱动，会计职业道德失范。会计人员对个人利益的追求和对现实的妥协，违反了实事求是、客观公正的道德规范。在现实经济生活中，一些会计人员为了满足个人私欲，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，大肆造假。由于会计人员个人利益膨胀，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗， 利用职务之便贪污、挪用公款、以身试法。某事业单位女会计许某，在其担任会计兼出纳的 10 年中，利用各种各样的手段贪污公款 7272 万元， 是建国以来某省最大的一宗经济案件，媒体报导时冠以“惊天大案”，许某已被判处死刑。某房地产公司会计黎某，中专毕业，参加工作仅三年，利用单位财务制度不严密，贪污公款 200 多万元。这种严重的违法犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也的确反映出在改革开放后的市场经济条件下，在会计队伍中确有一些人职业道德沦丧，走上犯罪的道路。 

三、防止会计职业道德失范的对策 

不同历史时期，有不同的道德标准。在社会主义市场经济条件下，随着改革开放的不断深入，企业类型多样化。财会人员所维护的不仅仅是企业和国家的利益，还涉及到委托人与受委托人的多方利益。因此，在新形势下，防止会计人员的职业道德失范应采取以下对策。

1、加强政治学习，提高职业道德水准

努力学习政治，提高思想觉悟，这是财务人员做好工作的前提。要组织会计人员认真学习习近平系列重要讲话精神特别是反腐倡廉方面的讲话精神，学习时事政治，教育广大财会人员牢固树立共产主义信念和全心全意为人民服务的思想。同时还要做好思想品德教育。会计人员不能只埋头于繁杂的日常事务中，要掌握时代的脉搏，把自己的工作自觉融入改革的大潮，不要迷失方向。作为财会人员，要视国家利益高于一切，严格遵守和执行国家制定的财会法规，一丝不苟地按财务制度办事，认真进行核算和管理，忠实履行财务监督职能，在抵制和纠正当前不正之风中发挥积极作用。加强政治学习，增强会计人员的使命感。会计人员要使职业生活更有意义、更有价值，首先必须树立正确的职业道德观，遵循会计职业道德规范，自觉提高专业品德修养，增强热爱本职工作的意识，讲求对事业的献身精神，维护会计职业的尊严，保持良好的社会形象。随着改革的不断深入，资金来源渠道的多样化，与会计改革措施的陆续实施，使会计人员所面对的将不再是单纯的数字，而是一个复杂多变的世界。会计人员承担的工作任务越来越复杂繁重，责任更大，遇到的问题更复杂，需要投入的精力也更多。在新形势下，会计人员应在工作中坚持遵守会计职业道德，认真贯彻执行《会计法》和国家有关的财经法规，依法办事，依法理财。优质服务也是会计职业道德的主要内容。作为一名会计人员，对所服务的对象都要做到文明礼貌、热情接待、周到服务。

2、加强会计人员技能培训,提高会计人员素质

 要不断加强对会计人员专业技术业务的培训工作,不断更新业务知识。社会已经进入以信息技术革命为代表的时代 , 信息技术革命改变了传统会计处理和利用住处的技术手段。我国的会计技术也已经从手工操作向会计电算化过渡, 一些企业已经完全实现电算化,因此,应不断加强会计人员培训,适应社会主义市场经济时代的客观需要。

3、加大对违反会计职业道德行为的打击力度

对同流合污等现象要严惩。对于贪污腐败、违法乱纪、知情不举甚至同流合污等现象，除按规定予以一定的行政处罚外，严重的还可追究会计人员和相关人员的法律责任，使人们认识到若不注重职业道德，不用职业道德规范自己行为，将会受到法律制裁。一是对于恶意造假者，一定要加大处罚力度。必须从立法、执法上对造假者追究其经济责任、刑事责任，使造假者付出的代价远远大于其所得到的利益，加大会计信息稽查力度和检查面，大幅度提高会计造假成本。同时应建立民事赔偿制度，以利于会计信息使用者一旦受到假信息侵害时，可以向司法机关提起诉讼，取得民事赔偿。二是尽快建立和完善市场退出机制。对那些不遵守行业规则、不守信用的企业或个人，出现做假帐行为后要把肇事者驱逐出相关行业。

4、健全相关法律法规,强化法制监管

要结合我国实际情况, 修改、 完善相关 法律和规章, 对现有法律法规中一些责任和处罚不明确的条款加以修改, 并增加对那些在现实中出现而法律法规中没有涉及的情况的规定。

5、建立监督机制和会计人员诚信档案 

建立监督机制，以法管财监督机制包括两个方面：一是会计人员监督经济业务经办人；二是社会监督会计人员。它们由两个不同的主体构成。会计监督是会计人员的执法行为，它主要是会计通过审查、报帐、记帐、核算、分析等会计程序，对在经济活动中发生的经济业务，依照国家的财经政策和财务管理规章制度，进行正确的核算和真实的反映。会计人员必须认真、客观、公正地处理每一笔经济业务，以高度的责任感对待每一件财务事项，充分发挥其会计的监督作用。

诚信档案包含的对象是我国所有会计从业人员及其领导。 具体记录的信息应包括四个方面,即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。诚信档案主要记录会员的基本情况、在诚信方面的良好表现及行为、已经出现的有违行业诚信要求而需予以提示的行为, 以及严重违反法律法规和职业道德及准则、受到各类处理的行为等。在具体实施过程中,诚信档案实行动态管理,由各级财政部门逐级汇总报财政部和会计学会, 各单位对所报资料的真实性、完整性负责。各相关人员有义务及时向单位如实提供诚信信息和相应资料, 并保证真实。各单位负责本单位会计诚信档案相关信息的归集、录入, 会计学会重点负责会计诚信档案管理制度制定、信息分析、更新、网络开发和维护、政策解释和培训, 指导和监督检查各级学会的诚信档案建设管理工作,对全行业会计诚信信论文格式息进行分析和披露。会计诚信档案记录期限至个人不再从事会计工作止, 对相关人员失信和处罚等相关信息进行记录和披露, 是加强会计自律性管理的有效手段, 使用权诚信执业者受到社会的信任和尊重,失信者受到市场的处罚。

参 考 文 献

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