权责发生制与收付实现制

 目 录

一．权责发生制与收付实现制的概念与内容- 3 -

（一）权责发生制的定义与内容- 3 -

（二）收付实现制的定义与内容- 4 -

（二）. 弊端不同- 4 -

（四） 在进行核算时所设置的会计科目不尽相同- 5 -

（五）对收入费用的确认和计量不同- 5 -

（六）权利和义务的形成与现金收付行为的发生的时间不一致有三种情况- 5 -

（七）权责发生制与收付实现制的优缺点- 6 -

三．权责发生制与收付实现制对会计信息的影响- 8 -

（一）权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的- 8 -

（二）权责发生制和收付实现制对会计要素的确认，计量存在很大区别- 8 -

（二）应允许权责发生制与收付实现制并存- 10 -

致 谢- 12 -

内 容 摘 要

我国会计核算实行的两种方法分别是权责发生制与收付实现制。长期以来,权责发生制在保证会计信息的真实性方面具有重大的作用,其在会计核算中的地位已为人们所公认。然而,随着客观经济环境的发展变化,会计信息使用者的决策需求也出现了多样化的特征,如何有效地选择会计核算方法对企业经济信息进行记录则变得尤为重要。本文对两种核算原则进行比较,分析两者的优劣,提出将二者有效地融合,反映企业经营信息。权责发生制与收付实现制作为本期收入与本期费用的确认标准,是一项会计核算的基本原则或假设,通过配比原则的运用,可以产生不同的收益结果。会计基础选择不仅仅是会计政策选择的技术问题,更是涉及到了以收益为基础的财富分配问题。因此,权责发生制与收付实现制的选择,对会计核算而言举足轻重。常见的会计确认收益和费用的标准有两个,权责发生制和收付实现制。两者对于确认收益和费用的基本标准不同。收付实现制关注现金流量,即当收到现金时,该收益就得到确认;而权责发生制并不关注现金流量,而是看重收益。权责发生制有它本身不可替代的优点,但是收付实现制在特定的企业或经济条件下更具有现实意义,成为对权责发生制最有力且必不可少的补充。两者应该相辅相成,互补其短,为此才能更好地进行会计确认和核算。

关键词 收付实现制与权责发生制 会计基础 会计信息 会计对策

权责发生制与收付实现制问题研究

 权责发生制和收付实现制是会计上确认收入和费用归属期的两种核算基础。 会计基础是指企业会计的确认，计量和报告的基础。在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。由于会计确认，计量，报告是分期进行的，企业取得的收入和发生的费用有些与会计期间相吻合，有些则是在相邻的会计期间相互交错的。

一．权责发生制与收付实现制的概念与内容

（一）权责发生制的定义与内容

权责发生制，就是按照权利和责任是否发生来确认收入和费用的归属期。权责发生制对于收入和费用以是否体现本期的经营成果为标准确定归属期，即体现本期应取得收入权利的收入和本期应负担支出责任的支出，不论款项是否收付，都应作为本期的收入和费用入账，以正确计算当期损益。我国<<企业会计准则——基本准则>>明确规定，企业在会计确认，计量和报告中应当以权责发生制为基础。

根据权责发生制的要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表，凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。实施这一基础的目的，在于正确计量收入和费用的归属期间，确定会计主体在某一会计期间内实现的利润，向财

务报告使用者提供某一会计期间的经营业绩等情况。

 总的来说，权责发生制亦称应计制，是指以实质取得收到现金的权利或支付现金的权责的发生为标志来确认本期的收入和费用及债权债务，即收入按现金收入及未来现金收入——债权的发生来确认；费用按现金支出及未来现金支出——债务的发生来进行确认，而不是以现金的实际收、付来确认。

（二）收付实现制的定义与内容

收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。收付实现制对于收入和费用以是否收付货币资金为标准确认归属期，即凡是本期实际收到现金的确认为本期的收入，凡本期实际支出现金的确认为本期的费用。实施这一核算基础的目的，在于核算会计主体在某一会计期间现金收入支出之间的差额，向财务报告使用者提供某一会计期间现金的来源情况，使用情况以及现金的结余等

信息。

总的来说，　收付实现制称现金制或现收现付制，是以现金收到或付出为标准来记录收入的实现和费用的产生。即现金收支行为在其发生的期间全部作为企业收入和费用，而

不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。

 二．权责发生制与收付实现制的区别

（一）概念不同 

权责发生制是相对于收付实现制而言的。 权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。收付实现制是按照收益、费用是否在本期实际收到或付出为标准确定本期收益、费用的一种方法。

（二）. 弊端不同 

权责发生制的优点是科学、合理、盈亏的计算比较准确，但缺点比较复杂； 收付实现制的优点是处理手续简便，缺点是不科学，对盈亏计算不准确。 （三）.使用范围不同 

根据我国《企业会计准则》规定，我国企业都采用权责发生制，但我国的行政单位仍然普遍采用收付实现制。 随着行政事业单位会计制度的改革和完善，收付实现制必然将会被权责发生制所取代。

（四） 在进行核算时所设置的会计科目不尽相同

权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产，负债，收入，费用等会计要素的归属，并运用一些诸如应收，应付，预提，待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素，而收付实现制则不会有应收 应付 预提等项目，

在现金收付基础上期末不要对账簿记录核算相对简单。

（五）对收入费用的确认和计量不同

 权责发生制下，只有属于当期的收入和费用，才能作为当期的收入和费用。在收付实现制下，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理也就是指凡在本期 实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。

（六）权利和义务的形成与现金收付行为的发生的时间不一致有三种情况

 1、权利，义务的形成时间在现金收付行为发生时间之前。对这种情形，经济业务的收入收取权利或费用支付责任经济形成，但这种权利或义务只是抽象的存在，它只通过以后具体的现金收付行为才能得以最终实现。反应在账务处理上，就是运用应计，预提等科目，把具有本质内容的收入或费用确认下来，留待以后通过现金收付行为的形式最终实现。

 2、权利和义务的形成时间与现金收付行为的发生时间一致。 这种情形，收入或费用的本质内容与表面形式取得了一致，内容是表现为收付形式的经济内容，形式是反映经济内容的收付形式，这在确认上不存在任何问题，两者是一致的。

 3、权利与义务的形成时间再现金收付行为发生时间之后。对这种情形，某一经济行为引起的现金收付行为已经发生，但这种从形式上确认的收入或费用中有多少会成为具有本质内容的收入或费用尚不可知，即还不符合现实原则，它只有在将来随着权利或义务的逐步形成而不断地被赋予经济内容时才真正实现。反映在账务处理上，就是运用预收，待摊和递延等科目，把表面形式上的收入或费用确认下来，在它被赋予本质内容时逐步转变为具有真正经济含义的收入和费用。

（七）权责发生制与收付实现制的优缺点

 权责发生制的优点是可以正确反映各个会计期间所实现的收入和为实现收入 所应该负担的费用，从而可以把各期的收入与其相关的费用，成本相配合，加以比较，正确确定各期的收益。会计工作中对每项业务都按权责发生制来记录，因而，平时对一些交易也按现金收支活动发生的时日记录，按照权责发生制的要求，就需要在期末根据账簿记录进行账项调整，即将本期应收未收的收入和应会未付的费用记入账簿；同时，将本期已收取得现金的预收收入和已付出现金的预付费用在本期与以后各期之间进行分摊并转账。权责发生制，能够恰当地反映具体某一会计期间的经营成果，权责发生制会计把经济活动有关的成本和利润记录，同现金的实际收支区分开来。在权责发生制中，利润是主要的阶段性业绩指标。在核算利润时，经济交易的结果按预期的而不是实际的现金收支进行记录。提供产品或服务的预期现金收入被记作收入，与收入有关的预期现金支出被记作费用。因而，却责大部分企业按这一基础记录。权责发生制的缺点是在反映企业的经营业绩时有其合理性，几乎完全取代了收付实现制；但在反映企业的财务状况时却有其局限性；一个在损益表上看来经营很好，效果很高的企业，在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境。这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在损益表上，而其在资产负债表上则部分反映为现金收支，部分反映为债务债权。为提示这种情况，应编制以收付实现制为基础的现金流量或财务状况变动表。弥补权发生制的不足。其次与权责发生制相联系的历史成本原则也是面向过去的，在难以用历史成本合理可靠加以计量的业务中，权责发生制也难以确认，这就限制了权责发生制的确认范围。在会计信息使用者日益关注未来现金流动信息的情况下，权责发生制下会计将难以满足信息使用者对未来会计信息的需求。如今金融工具的会计处理，由于金融工具只产生合约的权利和义务，而交易或事项尚未发生，也无法确定历史成本，权责发生制对此无法进行确认，并加以会计处理和报告。由于受到各种因素的制约，权责发生制对某些会计确认程序不能也不可以得到全面贯彻。企业的交易或事项进入会计信息系统并得到反映，确认是一个前提条件，但不是唯一的条件。作为会计要素，只有与其相关的未来经济利益能够流入或流出企业，并且该要素有可计量的情况下，它才能进入会计信息系统进行记录和报告。权责发生制是与历史成本相辅相成的，若一项交易或事项不能有效的用历史成本加以可靠的计量，权责发生制也就无法有效运用，如利息收入和利息费用在理论上是随着时间的推移而发生的。而企业不可能每时每刻都确认增加的利息收入和发生的利息费用。一般情况下，只有在末期在予以确认。这就说明权责发生制的运用是相对的。收付实现制的优点是用收付实现制确定企业的收入，费用及利润具有客观性和可比性，用权责发生制确定企业的收入，费用，利润时，费用必须依其同收入关系分摊到各个会计期间，就必须采用折旧方法。摊销方法和存货计价方法等人为的方法，是会计中采用了很多的估计.预测数据，从而其提供的数据也较收付实现制丧失了一定的客观性和可比性。收付实现制反映企业实实在在用友的现金，而企业能否按期偿还债务.支付利息，分派股利等在很大程度上取决于企业所实际拥有的现金。以收付实现制为基础的现金流量是长期投资的决策目标。长期投资涉及时间长，风险高，投资者不仅要考虑投资收益水平，更关心投资的回收问题。而期间利润只关系到投资额在本期所分摊份额的回收，并且利润指标受权责发生制下应收，应付项目的影响，的收取行为或费用的支出行为已经发生，它只是表面形式上的确认，并主观性太强。因此，投资者注重现金的实际流入或流出。只有投资期限内现金总流入量，投资方安才能够接受。收付实现制的缺点是不利于单位进行成本核算，提高效率和绩效考核。不能真实反映对外投资业务。不能反映固定资产的真实价值和隐性负债问题，不利于处理政府采购业务和年终结转等会计事宜，不能全面准确记录和反映单位的负债情况，不利于防范财务，收支项目部不配比，不能真实反映当年收支结余。权责发生制与收付实现制是辩证统一的关系，对一笔收入或费用，权责发生制所描述的是收入的收取权利或费用的支付义务已经形成，它具有收入或费用的真正经济含义，是从本质内容上加以确定。当然，它还要与具体会计期间联系。而收付实现制所描述的只是收入没有收入或费用的真正经济含义。权责发生制与收付实现制之间的关系不是根本对立的，而是辩证统一的。权责发生制与收付实现制相统一是现代企业制度的必然要求。在现代企业制度条件下，投资者与经营者按照分工的原则形成了一种委托代理关系，投资者以委托人的身份把自己的财产投资于企业，委托经营者代理资产的经营管理活动，这种委托代理关系有效地解决了资产分布与经营能力分布的不对称性，是提高资源配置效率的合理选择。对投资者和债权人来讲，最关心的是企业的盈利性和流动性。同样，对企业经营管理者而言，企业的盈利性和流动性也是极为重要的两个指标。既然按权责发生制报告的信收益息，在盈利性和流动性方面存在不足之处，那么就应该寻找弥补手段，这就是收付实现制。收付实现制在反映流动性方面是明显优于权责发生制的。在反映企业的盈利性方面，收付实现制和权责发生制存在着时间性差异。从长期来看，两者确认的收益是一致的，从某一个会计期间来看，两者所确认的存在差异。因此，要全面.准确地反映企业的盈利性和流动性，必须兼顾权责发生制和收付实现制。企业在未来将拥有大量金融资产。对企业拥有的金融资产的价值，所承担的金融负债的数额以及因金融资产交易活动所形成的盈利的价值，按传统的权责发生制并以交易价格为基础确认显得有些不切实际。在金融工具大量存在的情况下，恰当的选择应该是以权责发生制为主体，对所持有的金融资产，承担的金融负债以及因金融交易而形成的利润，改为按收付实现制来确认，视不同种类的金融资产和金融负债而有所不同。在现行财务报表体系中，资产负债表和损益表都是以权责发生制为基础的，反映了企业的财务状况和经营成果。现金流量表是以收付实现制为基础的，它向投资者和债权人提供了一套比较完整的现金流量资料，以帮助报表使用人更好地评价企业的财务状况。

三．权责发生制与收付实现制对会计信息的影响

 （一）权责发生制和收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的

 权责发生制与收付实现制在处理收入和费用时的原则是不同的，所以同一会计事项按不同的会计处理基础进行处理，其结果可能是相同的，也可能是不同的。例如，本期销售产品一批价值5000元，货款已收存银行，这项业务不管采用应计基础或现金收付基础，5000元货款均应作为本期收入，因为一方面它是本期获得的收入，应当作本期收入，另一方面现款也已收到，亦应当列作本期收入，这时就表现为两者的一致性。但在另外的情况下两者则是不一致的，例如，本期收到上月销售产品的货款存入银行，在这种情况下，如果采用现金收付基础，这笔货款应当作为本期的收入。因为现款是本期收到的，如果采用应计基础，则此项收入不能作为本期收入，因为它不是本期获得的。

（二）权责发生制和收付实现制对会计要素的确认，计量存在很大区别

由于权责发生制与收付实现制的核算原理不同，因此两种会计基础下，会计要素的确认，计量就存在很大的区别，主要表现在一下几个方面：

 1、在进行核算时所设置的会计科目不尽相同

 权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同期间资产，负债，收入，费用等会计要素的归属，并运用一些诸如应收，应付，预提，待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素，而收付实现制则不会有应收，应付，预提等项目，核算相对简单。

 2、对收入，费用的确认和计量不同

权责发生制下，只有属于当期的收入和费用，才能作为当期的收入和费用。在收付实现制下，不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理;f凡在本期实际收到的现款收入，不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。

 3、对损益的确认不同

 在持续经营前提下，企业在权责发生制下运用如应收，应付，预提，待摊等项目来反映跨期费用，在资产负债表下对于归属于本期的收入，费用则在损益表上反映，因此，能够准确的反映企业一个期间的经营业绩。收付实现制以现金收付为基础，不管收付是否归属于本会计期间，故这种核算方法不能正确反映收入的配比关系，不能正确核算企业利润。

 四．权责发生制与收付实现制合理运用的对策。

我国<<企业会计准则>>规定：“会计核算应当以权责发生制为基础”。权责发生制在保证会计如实反映企业财务状况和经营成果方面所起到重大作用是不容否认的，但不能把权责发生制作为一项任何情况下都应坚持的“原则”，在我国国情下，权责发生制有时

 也显得力不从心

 （一）权责发生制下怎样保证会计信息的质量

完善会计理论研究，正确对待国际惯例。在介绍国外先进理论和做法的同时，应注重探索我国该如何把会计信息披露的范围和方式采用法规制度的形式加以规范，为财务报告编制形成了一套切实可行的会计理论体系。

利用其他确认基础和会计原则对权责发生制进行辅助，补充和修正。在企业经营活动日趋复杂化和多样化，经营风险不断加大的情况下，企业的利益关系人要求会计信息系统在提供历史信息的同时，尽可能提供一些反映未来变化和猜测的信息以帮助决策。为达到这一目标，可采用现金流动制辅助下的权责发生制会计。另外在权责发生制难以运用的会计领域，可我采用收付实现制对其进行补充。

完善注册会计师制度，大力发展会计师事务所，这是会计信息达到相关与可靠的重要保证。

 进一步提高会计工作的规范性，我国自会计改革以来制定了诺干个具体空间准则，虽在一定程度上规范了会计工作，但仍然满足不了会计工作的需要。必须尽快制定出与国定惯例相一致的其他具体会计准则，从而提高会计信息质量。

（二）应允许权责发生制与收付实现制并存

我国目前的会计制度为弥补权责发生制的缺陷，对销售商品收入的确认给出了四个条件：

 1、企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方

 2、 有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已经售出的商品实施控制；

 3、与交易相关的经济利益流出企业

 4、 相关收入和成本能够可靠计量

 在现代企业制度条件下，投资者与经营者按照分工的原则形成了一种位于哦代理关系，投资者以委托的身份把自己的财产投资于企业，委托经营者代理资产的经营管理活动，这种委托代理关系有效地解决了资产分布与经营能力分布的不对称性，是提高资源配置效率的合理选择。对投资者和债权人来讲，最关心的是企业的盈利性和流动性。同样，对企业经营管理者而言，企业的盈利性和流动性也是极为重要的两个指标。既然按权责发生制报告的信息，在盈利性和流动性方面存在不足之处，那么就应该寻找弥补手段，这就是收付实现制。收付实现制在反映流动性方面是明显优于权责发生制的。在反映企业的盈利性方面，收付实现制和权责发生制存在着时间性差异。从长期来看，两者确认的收益是一致的，从某一会计期间来看，两者所确认的收益存在差异。因此，要全面，准确地反映企业的盈利性和流动性，必须兼顾权责发生制和收付实现制。企业在未来将拥有大量金融资产。对企业拥有的金融资产的价值，所承担的金融负债的数额以及因金融资产交易活动所形成的盈利的价值，按传统的权责发生制并以交易价格为基础确认显得有些不切合实际。在金融工具大量存在下，恰当的选择应该是以权责发生制为主体，对所持有的金融资产，承担的金融负债以及因金融交易而形成的利润，改为按收付实现制来确认，视不同种类的金融资产和金融负债而有所不同。在现行财务报表体系中，资产负债表和损益表都是以权责发生制为基础，反映了企业的财务状况和经营成果。现金流量表是以收付实现制为基础的，它向投资者和债权人提供了一套比较完整的现金流量资料，以帮助报表使用者更好地评价企业的财务状况。

 权责发生制也不符合我国经济国情，长期以来，我国企业普遍存在着资金紧张问题，并且有很多企业经营部景气，濒临破产。尽管国家采用“股转债”等方法将这些企业“搀入”市场，甚至大部分企业形式上建立起现代企业制度，但仍有相当多的企业信用不佳，偿债能力低下。在这种情况中，要求企业一律按照权责发生制确认收入，则产生；了数额可观的虚假收入，严重影响了会计信息的真实性，这势必影响国家宏观决策的正确性。

因此，从我国目前的经济环境出发，应允许权责发生制与收付实现制并存，会计应按照国际上通行的做法，在销售方式下采用收付实现制确认收入，对一般赊销收入及贷款利息收入等采用权责发生制加以确认的在特定条件下采用兼容收付实现制的做法。正如权责发生制对于经营成果的客观反映有目共睹一样，收付实现制对于现金流量的如实计量和决策相关性也显而易见。综观权责发生制和收付实现制的本身，在于更好地扬其之所长，避其之所短。如果因为回避权责发生制之所短，而对权责发生制之所长视而不见，那将是又一次的重蹈覆辙。因此，有更充分的理由在为收付实现制叫好的同时，也为权责发生制称道。随着信息技术的进步和在会计领域的广泛运用，完全可以设想在多元的会计信息系统中，建立起权责发生制和收付实现制的专用“频道”，以应不同的决策需求。

 时至如今，高速，畅通的网络技术已经使会计核算不再有工作量的羁绊，人们在会计基础问题上所作的选择也不应有“鱼”与“熊掌”难以兼得的遗憾。综上所述，现代企业制度要求财务会计，权责发生制与收付实现制相统一。

 参考文献

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2、何秀平;;股民解读上市公司中期报告应关注的几个问题[J];商情(科学教育家);2007年11期

3、陈凤林;;浅谈新会计准则产生的几点影响[J];现代商业;2008年02期

4、刘钦;;浅论权责发生制与收付实现制[J];现代经济信息;2010年17

5、郭国福;;实施新会计准则对企业利润核算的影响研究[J];中外企业家;2009年10期

 致 谢

 本论文是在郑伟宏老师热情的指导和帮助下完成的，郑老师严谨地治学作风，认真负责的工作态度以及渊博的知识让我受益良多，对于我顺利完成本论文课题起到了极大的推动作用。此论文肯定还有些不足的地方，还麻烦郑老师多多指出，在此向你表示最由衷的感谢。

 在论文的完成过程中，还得到朋友和同学的热心帮组，在此也表示深深的谢意。